本篇為《稅法》篇。《稅法》很瑣碎，需要記憶，尤其是那些特殊規(guī)定，非常容易命制客觀題，同時《稅法》考試題量大，所以沖刺階段時需要我們多做一些經(jīng)典題，并注意提高做題速度。下面我們來談?wù)勗跊_刺階段如何復(fù)習(xí)注會《稅法》這門課。

　　一、復(fù)習(xí)方法

　　(一)增值稅、消費稅和營業(yè)稅

　　本部分在考試中大概占30%左右的分?jǐn)?shù)。尤其是增值稅，屬于重要性之首，尤其今年還涉及到了“營改增”的政策。

　　1、增值稅

　　因今年加入“營改增”政策，故今年本章分值非常有可能會達(dá)到甚至突破20分，尤其要關(guān)注“營改增”政策的規(guī)定。

　　(1)征稅范圍

　　一般規(guī)定：銷售或進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)以及涉及到“營改增”試點的應(yīng)稅勞務(wù)(2+7)。這里銷售的貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi);加工勞務(wù)指受托加工;修理修配一般指修復(fù)類的勞務(wù)，比如機器設(shè)備維修等。

　　征稅范圍中特別要關(guān)注“營改增”涉及到的項目，共2+7項。

　　①交通運輸服務(wù)，包含陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)。

　　②郵政業(yè)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。

　　部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括下面七項：

　　①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

　　②信息技術(shù)服務(wù)是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

　　③文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

　　④物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)。

　　⑤有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃。

　　⑥鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

　　⑦廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映，下同)服務(wù)。

　　提示：

　　①出租車公司向使用本公司自有出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅。

　　②航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅;航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)，屬于以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

　　③郵政匯兌不等于郵政儲蓄，郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)繳納營業(yè)稅。

　　④轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動，屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。

　　具體規(guī)定：

　　屬于征稅范圍的特殊項目：都需要掌握，必出選擇題。特別需要注意增值稅和營業(yè)稅的區(qū)分，比如銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)要征收增值稅，銀行的一般業(yè)務(wù)要征收營業(yè)稅;電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅;集郵商品的生產(chǎn)一律征收增值稅;各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅，也不征收營業(yè)稅;供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工服務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀和洗選勞務(wù)的繳納增值稅，記住這6個，在考試中其他出現(xiàn)的礦產(chǎn)品資源有關(guān)的勞務(wù)一律繳納營業(yè)稅。注意今年新修訂的關(guān)于電梯的問題(教材P42第(17)項)。還要注意今年教材新增的P43第(20)~(29)項，比如在水路運輸服務(wù)中遠(yuǎn)洋運輸服務(wù)中遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù);遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃等。在此就不列舉了。

　　屬于征稅范圍的特殊行為：包括視同銷售、兼營和混合銷售。

　　先來說視同銷售，十項，每年考試必考。今年教材新增了兩項：向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　兼營原則是分別核算，如果是兼營不同稅率的，按各自稅率，如果是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，則分別交增值稅和營業(yè)稅;未分別核算，不同稅率的，從高(消費稅時也會這么規(guī)定，任何時候，都會這么規(guī)定，劃分不清的，從高)。

　　混合銷售一般是按主營業(yè)務(wù)性質(zhì)確定應(yīng)納稅種，特殊的是銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為按兼營處理一定要記住。

　　(2)一般納稅人和小規(guī)模的認(rèn)定及管理

　　區(qū)分哪些必須按一般納稅人納稅，哪些必須按小規(guī)模納稅人納稅，哪些可選擇按一般納稅人或小規(guī)模納稅人納稅。要知道一般的納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。要記住一般納稅人資格認(rèn)定的申請時間，要知道如果小規(guī)模納稅人在達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后接到《稅務(wù)事項通知書》后一直沒有報送《一般納稅人申請認(rèn)定表》，在計稅時要按一般納稅人稅率計稅，同時不得抵扣進(jìn)項稅。

　　(3)稅率與征收率

　　低稅率在“營改增”之后變?yōu)槿龣n：13%、11%和6%，都必須記住，考試必考，其中13%低稅率與去年教材一致，也比較好記，11%的涉及交通運輸業(yè)和郵政業(yè)以及“營改增”行業(yè)，6%適用于除部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。關(guān)于征收率要能區(qū)分小規(guī)模納稅人哪些應(yīng)該減按2%征收率的，一般納稅人4%，4%減半和6%的劃分。

　　(4)一般納稅人應(yīng)納稅額計算

　　全面掌握。

　　①銷項稅額的計算

　　重點關(guān)注幾種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計算規(guī)則，考試就愛出這些特殊的。比如采取折扣方式銷售(分清是商業(yè)折扣還是現(xiàn)金折扣)、以舊換新(金銀首飾特殊)、包裝物的押金是否計入銷售額(每年必考，尤其要注意酒類包裝物押金的處理)、注意下今年新增的直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定和提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓。

　　當(dāng)期進(jìn)項稅額分可抵扣進(jìn)項稅和不可抵扣進(jìn)項稅，可抵扣的進(jìn)項稅又分為憑票抵扣(增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口專用繳款書，如果是增值稅普通發(fā)票則不可抵扣噢)和計算抵扣(兩項，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和支付運輸費用);不可抵扣又分為當(dāng)期不可抵和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額的三類具體處理方法一定要重點掌握，尤其是已抵扣進(jìn)項稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額的處理方法。增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策要注意一下，要與營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機對比復(fù)習(xí)。

　　(5)進(jìn)口貨物征稅

　　組價公式必須掌握，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費稅的組合經(jīng)常命題。

　　(6)出口貨物退(免)稅

　　出口退稅是一個考點，不出意外的話這也是必出的，但難度一般不超過書中例題的難度。理解此知識點主要是要明白增值稅的原理。要理解出口不計銷項，退稅退的是進(jìn)項稅額等。應(yīng)退稅額和免抵稅額一定要會計算。

　　(7)稅收優(yōu)惠

　　法定免稅項目必須精準(zhǔn)記憶。要注意細(xì)節(jié)，比如外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，注意不包括“外國企業(yè)”和“外籍個人”，以及由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，注意“組織”和“專用”。財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他增值稅優(yōu)惠政策要盡量記憶，尤其是即征即退、即征即退50%、80%、100%的情況、先征后退的項目。對于今年新增的“營改增”試點過渡性優(yōu)惠政策要適當(dāng)關(guān)注。

　　此外，增值稅部分還需掌握納稅義務(wù)發(fā)生時間，非常容易命制客觀題。

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