第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　工資、薪金所得的計(jì)稅

　　(一)工資、薪金所得的一般計(jì)稅規(guī)則

　　1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　(1)應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元

　　(2)應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-(3500+1300)元

　　外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用1300元：(即月扣除1300+3500=4800元)

　　【提示】3500元的生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)和1300的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)均從2011年9月1日起開始實(shí)施。

　　【解釋】附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是:(掌握，能力等級2)

　　(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員

　　(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家

　　(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人

　　(4)財(cái)政部確定的其他人員

　　華僑、港澳臺同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　2.適用稅率

　　適用七級超額累進(jìn)稅率，稅率從3%~45%。

　　3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　按月計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.其他規(guī)定

　　(1)對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳;P389(八)

　　(2)單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅;因各種原因退保，個人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回;P395(十七)

　　(3)退休人員再任職取得的收入，在減除按《個人所得稅法》規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅;P395

　　(4)住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價向職工售房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此實(shí)際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項(xiàng)少支出的差價部分，按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅。

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