(六)未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時(shí)從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度

　　特別注意其適用對象及執(zhí)行程序兩個(gè)方面：

　　1.適用對象：未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人。

　　2.執(zhí)行程序：

　　(1)核定應(yīng)納稅額;(2)責(zé)令繳納;(3)扣押商品、貨物;(4)解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物;(5)抵繳稅款。

　　(七)稅收保全措施

　　稅收保全措施，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。

　　1.稅收保全措施的適用范圍(對象)——只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

　　2.稅收保全措施的兩種主要形式：

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

　　(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)(含房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等)。

　　3.實(shí)施稅收保全措施的前提

　　必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)。

　　程序：有根據(jù)——責(zé)令限期納稅——明顯轉(zhuǎn)移商品貨物及其他財(cái)產(chǎn)——不能提供擔(dān)保——縣以上稅務(wù)分局局長批準(zhǔn)。

　　4.個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價(jià)5000元以下的其他生活用品。不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　【相關(guān)鏈接】稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月;重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　5.稅收保全措施的金額限定：

　　(1)凍結(jié)納稅人的存款不是全部存款，只相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額。

　　(2)扣押查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣的費(fèi)用。

　　6.稅收保全措施的終止

　　對實(shí)施稅收保全措施后，納稅人在規(guī)定期限內(nèi)完稅的，就會(huì)終止稅收保全措施，且不會(huì)執(zhí)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　(八)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。

　　1.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍(對象)

　　不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

　　2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的兩種主要形式：

　　(1)書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，必須堅(jiān)持告誡在先的原則。

　　注意對比稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的異同：

　　異：實(shí)施范圍(對象);基本措施(限制行為、強(qiáng)迫履行義務(wù));執(zhí)行程度。

　　同：批準(zhǔn)級(jí)次;對納稅人基本權(quán)益的保護(hù)。

　　提示：強(qiáng)制執(zhí)行措施和稅收保全之間只有可能的連續(xù)關(guān)系，沒有必然的因果連續(xù)關(guān)系。

　　(九)欠稅清繳制度

　　主要措施：

　　1.嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限――權(quán)限集中在省級(jí)。

　　2.限期繳稅時(shí)限——從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

　　3.建立欠稅清繳制度

　　(1)離境清稅制度。

　　擴(kuò)大了阻止出境對象的范圍。

　　(2)建立改制納稅人欠稅的清繳制度。

　　《征管法》第四十八條規(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　(3)大額欠稅處分財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度。欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人，在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

　　(5)建立欠稅公告制度。

　　(十)稅款的退還和追征制度

　　這里應(yīng)與關(guān)稅相關(guān)規(guī)定對比記憶。

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