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第二章 增值稅法

第十一節(jié)

　　增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(二)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第十一節(jié)征收管理的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間的作用：

　　第一，正式確認(rèn)納稅人已經(jīng)發(fā)生屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為，應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù);

　　第二，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)管理，合理規(guī)定申報期限和納稅期限，監(jiān)督納稅人切實(shí)履行納稅義務(wù)。

　　在計稅方面，納稅義務(wù)發(fā)生時間明確了“當(dāng)期銷項稅額”的時間限定。

　　(一)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(7)納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或者個人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為，為移送的當(dāng)天。

　　2.納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　(二)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　其中，收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項;取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　2.納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　3.納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

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