二、金融資產轉移的終止確認與稅務處理

　　(一)金融資產的終止確認

　　在會計處理上，終止確認是指將金融資產或金融負債從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷。

　　1.企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產。企業在判斷是否已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方時，應當比較轉移前后該金融資產未來現金流量凈現值及時間分布的波動使其面臨的風險。企業面臨的風險因金融資產轉移發生實質性改變，致使該風險與所轉移金融資產未來現金流量凈現值的總體變化相比顯得不重大的，表明該企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方。

　　以下情形表明企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方：

　　(1)不附任何追索權方式出售金融資產。企業出售金融資產時，如果根據與購買方之間的協議約定，在所出售金融資產的現金流量無法收回時，購買方不能夠向企業進行追償，企業也不承擔任何未來損失。此時，企業可以認定幾乎所有的風險和報酬已經轉移，應當終止確認該金融資產。

　　(2)附回購協議的金融資產出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值。通過企業與購買方之間簽訂的協議，企業按一定價格出售了一項金融資產，同時約定到期日企業再將該金融資產購回，回購價為到期日該金融資產的公允價值。此時，該項金融資產如果發生減值，其減值損失由購買方承擔，可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。

　　(3)附優先回購權的金融資產出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值。企業將金融資產出售，同時按照與購買方之間的協議，在購買方隨后出售該金融資產時，企業有以公允價值優先回購該金融資產的權利，此時可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。

　　(4)附重大價外看跌期權的金融資產出售，持有該看跌期權的買方在期權到期時或到期前行權的可能性極小。企業將金融資產出售，同時按照與購買方之間簽訂的看跌期權合約，購買方有權將該金融資產返售給該企業，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外看跌期權，購買方到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。

　　(5)附重大價外看漲期權的金融資產出售，持有該看漲期權的賣方在期權到期時或到期前行權的可能性極小。

　　2.企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產。既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬時，企業應當判斷是否放棄了對該金融資產的控制。如果放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產。

　　以下情形通常表明企業放棄了對金融資產的控制：

　　(1)該金融資產與企業實現了破產隔離，即使企業破產或發生類似情況，企業及其債權人也不能對該金融資產進行追償;

　　(2)受讓方能夠單獨將該金融資產整體出售給與其不存在關聯方關系的第三方，且沒有額外條件對該項出售施以限制;

　　(3)企業將金融資產出售，同時按照與購買方簽訂的回購協議，在到期時企業能按到期日的公允價值對該資產進行回購。

　　(二)金融資產終止確認的稅務處理

　　在稅務處理上，根據《企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中包括轉讓財產收入。當企業對金融資產進行終止確認后，此時，應當認定轉讓財產收入已經實現，應當將收入計入收入總額。

　　根據第十四條規定，企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。《實施條例》第七十一條進一步解釋，企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。

　　投資資產按照以下方法確定成本：

　　(1)通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本;

　　(2)通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。企業的金融資產屬于投資資產，在金融資產進行終止確認后，金融資產的成本應允許在稅前扣