2007年注冊會計師1—3章網校講義　2007年注冊會計師4—5章網校講義

2007年注冊會計師考試輔導班內部講義[各科]

提醒：將資產交換出去，視同將資產出售了，應確認收入。
②換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。
【例3】甲公司以一臺設備換入乙公司的4輛汽車。換出設備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價值70萬元；換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價值為80萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換具有商業實質，公允價值能可靠計量。
①甲公司（支付補價方）賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換入資產公允價值=10/80=12.5%＜25%，屬于非貨幣性交換。賬務處理是：
借：固定資產清理  80
累計折舊       50
貸：固定資產——設備 130
借：固定資產——汽車  80（公允價值）
營業外支出（80－70）   10（資產轉讓損失）
貸：固定資產清理       80
銀行存款（補價）   10
②乙公司（收到補價方）賬務處理如下：
借：固定資產清理  85
累計折舊       15
貸：固定資產——汽車 100
借：固定資產——設備    70（公允價值）
銀行存款（補價）     10
營業外支出（85－80）  5（資產轉讓損失）
貸：固定資產清理        85 
③換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。 
（4）非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量時，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。
【例4】甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價值48萬元；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價值為32萬元；貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，公允價值為16萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換具有商業實質，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：
換入資產的入賬價值總額＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費=48+0.8=48.8（萬元）
小客車的入賬價值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（萬元）
貨運汽車的入賬價值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（萬元）
①將固定資產轉入清理：
借：固定資產清理  50
累計折舊       10
貸：固定資產——設備 60
②支付相關費用：
 借：固定資產清理 0.8
     貸：銀行存款         0.8
③換入汽車入賬：
借：固定資產——小客車    32.54
         ——貨運汽車   16.26
營業外支出——資產轉讓損失（48－50）    2
貸：固定資產清理            48.8 
2．換入資產以賬面價值入賬
（1）換入資產以賬面價值入賬的情形
不具有商業實質或換入資產或換出資產的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認資產轉讓損益。 
【例5】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準備5萬元，公允價值60萬元；換入材料的賬面成本為55萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司另支付運費1萬元（假設運費不抵扣增值稅）。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設該交換不具有商業實質。
①甲公司賬務處理如下：
借：原材料    46
    應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（60×17%）10.2 
 存貨跌價準備  5
  貸：庫存商品  50
      應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（60×17%）10.2
         銀行存款（運費，無抵扣） 1
②乙公司賬務處理如下：
借：庫存商品    55
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（60×17%）10.2 
貸：原材料                                55
    應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（60×17%）10.2 
（2）企業在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發生補價的，應當分別下列情況處理：
①支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。
②收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。
【例6】甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換不具有商業實質。
①甲公司（支付補價方）賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換入資產公允價值=3/30=10%＜25%，屬于非貨幣性交換。
換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費=（50-10）+3+0=43（萬元）
（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 40
累計折舊       10
貸：固定資產——設備 50
（2）換入汽車入賬：
借：固定資產——汽車 43
貸：固定資產清理   40
    銀行存款        3
②乙公司（收到補價方）賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/（換入資產公允價值+收到的補價）=3/（30＋3）=9%＜25%，屬于非貨幣性交換。
換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值—收到的補價+應支付的相關稅費=（50-5）—3+0=42（萬元）
（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理  45
累計折舊       5
貸：固定資產——汽車 50
（2）換入設備入賬：
借：固定資產——設備  42
銀行存款           3
貸：固定資產清理         45  
 （3）非貨幣性資產交換同時換入多項資產時，非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。
【例7】甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元；貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換雖具有商業實質，但公允價值不能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：
換入資產的入賬價值總額＝換出資產的賬面價值＋應支付的相關稅費=（60-10）+0.8=50.8（萬元）
小客車的入賬價值=50.8×34/（34+18）=50.8×65.38%=33.22（萬元）
貨運汽車的入賬價值=50.8×18/（34+18）=50.8×34.62%=17.58（萬元）
①將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理   50
累計折舊       10
貸：固定資產——設備 60
②支付相關費用：
借：固定資產清理0.8
   貸：銀行存款      0.8
③換入汽車入賬：
借：固定資產——小客車    33.22
         ——貨運汽車   17.58
貸：固定資產清理             50.8
3．非貨幣性交換的披露
按照非貨幣性資產交換準則，企業應當在附注中披露與非貨幣性資產交換有關的下列信息：
（1）非貨幣性資產交換中換入資產、換出資產的類別。是指企業在非貨幣性資產交換時，用什么資產與什么資產交換，即說明交換資產的性質。例如，甲公司用一臺設備換入乙公司的一輛汽車，諸如此類。
（2）換入資產成本的確定方式。換入資產的入賬價值是按照換出資產的公允價值確定，還是按照自身的公允價值，或者是按照換出資產的賬面價值確定。
（3）換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值。
（4）非貨幣性資產交換確認的損益。

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輔導科目	精講班			沖刺班		串講班		報名
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審計	范永亮	40	試聽	20	試聽	6	試聽
財務成本管理	田明	40	試聽	20	試聽	6	試聽
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