第四節(jié) 應(yīng)收債權(quán)出售和融資

　　一、應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則

　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)如將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)定期支付自銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息。

　　在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。

　　企業(yè)在收到客戶償還的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞帳等，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。

　　三、應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理

　　(一)不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失 ”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”(如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，下同)等科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目;企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。

　　企業(yè)上述銷售退回或銷售折讓如屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

　　(二)附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對(duì)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行。

　　四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

　　按照企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議，如實(shí)質(zhì)上構(gòu)成應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　練習(xí)題

　　單項(xiàng)選擇題:

　　1、下列各項(xiàng)中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是( )。(1999)

　　A、信用證存款

　　B、備用金

　　C、信用卡存款

　　D、銀行本票存款

　　答案：B

　　2、下列情形中，不違背《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--貨幣資金(試行)》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是( )。 (2002)

　　A、由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作

　　B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

　　C、由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作

　　D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作

　　答案：D

　　3、某公司有一張面值為11700元，票面利率為12%，期限為90天的商業(yè)匯票，出票日為4月1日，公司持該票據(jù)于5月1日到銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為6%。公司可得貼現(xiàn)額為( )元。

　　A、11583

　　B、11404

　　C、11579.49

　　D、11930.49

　　答案：D

　　解析：到期值=11700×(1+12%÷360×90)=12051(元)

　　貼現(xiàn)息=12051×6%÷360×60=120.51(元)

　　貼現(xiàn)所得=12051-120.51=11930.49(元)

　　4、某企業(yè) 1999年5月 10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為 20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，適用的增值稅率為17%。企業(yè)5月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為( )元。 (1999)

　　A、0

　　B、200

　　C、468

　　D、234

　　答案：D

　　解析：20000×1.17×1%=234(元)

　　5、下列項(xiàng)目中，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的是( )。(1999)

　　A、購(gòu)貨方獲得的現(xiàn)金折扣

　　B、購(gòu)貨方獲得的商業(yè)折扣

　　C、購(gòu)貨方獲得的銷售折讓

　　D、購(gòu)貨方放棄的現(xiàn)金折扣

　　答案：A

　　解析：購(gòu)貨方獲得的商業(yè)折扣和購(gòu)貨方獲得的銷售折讓，銷售方直接沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;購(gòu)貨方放棄的現(xiàn)金折扣，在制度規(guī)定采用的總價(jià)法核算下，銷售方不作處理。

　　6、甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不影響其2002年度利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是( )。

　　A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

　　B.期末計(jì)提帶息應(yīng)收票據(jù)利息

　　C.外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失

　　D.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無法收回

　　答案：D