第二節、　長期股權投資

　　一、長期股權投資初始成本的確定

　　長期股權投資取得方式通常有兩種：

　　(一)、證券市場購入其它公司股票成為股東。

　　(二)、以資產(貨幣資金、無形資產、其他實物資產)投資于其它公司成為股東。

　　長期股權投資成本取得時初始投資成本的確定：

　　取 得 方 式 長期股權投資初始投資成本入賬價值

　　現金購入 買價+相關稅費

　　債務重組取得或以應收賬款換入 不涉及補價 應收債權賬面價值+相關稅費

　　支付補價 應收債權賬面價值+支付補價+相關稅費

　　收到補價 應收債權賬面價值-收到補價+相關稅費

　　非貨幣性交易取得

　　不涉及補價 換出資產賬面價值+相關稅費

　　支付補價 換出資產賬面價值+支付補價+相關稅費

　　收到補價 換出資產賬面價值-收到補價+應確認收益+相關稅費

　　以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續費等相關費用)，作為初始投資成本(但不包括：評估、審計、咨詢費，也不包括已宣告未領取的現金股利);實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的差額，作為初始投資成本。

　　1、以現金購入的：

　　初始成本=價款+相關稅費-已宣告尚未領取的股利

　　2、抵債方式：

　　初始投資成本=應收帳款的帳面價值(應收帳款的帳戶余額-壞帳準備)+相關稅費±收到/支付的款項

　　3、非貨幣性交易：

　　支付補價的：初始投資成本=換出資產帳面價值+支付補價+相關稅費

　　收到補價的：初投成本=換出資產帳面價值-收到補價±應確認損失/收益+相關稅費

　　4、由于追加投資，由成本法改為權益法核算的

　　初始投資成本=追溯調整后的賬面價值(不包括股權投資差額)+追加投資成本

　　追加投資后由成本法改為權益法核算，應視同權益法核算在初始投資時就一直采用。投資企業首先對原有投資追溯調整，計算確定長期股權投資的“投資成本”、“股權投資差額”、“損益調整”、“股權投資準備”等明細科目金額，并對追溯調整的股權投資差額在追加投資前的持有期間進行攤銷;然后以追加投資款和發生的相關稅費，加上追溯調整后的原有投資賬面價值(指“投資成本”、“損益調整”、“股權投資準備”明細科目合計數扣除長期投資減值準備的金額，不包括“股權投資差額”明細科目余額)，作為追加投資后的初始投資成本，并計算追加投資時的股權投資差額，在此基礎上確定投資企業新的投資成本。

　　二 新投資成本的確定

　　1、權益法下

　　新投資成本=¬初始成本±股權投資差額

　　2、收到分配的屬于投資前累積盈余的分配：

　　新投資成本=¬初始成本-收到的現金股利

　　3、減少股份，由權益法轉為成本法的

　　新投資成本=¬按投資帳面價值結轉

　　三、長期股權投資核算的成本法：

　　長期股權投資核算的成本法和權益法的適用范圍：��

　　企業的長期股權投資，應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算;企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算;企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。通常情況下，企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。實務中還應按實質重于形式原則進行判斷。

　　(一)、成本法的核算：

　　除追加投資、將應分得的現金股利或利潤轉為投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，作為當期投資收益。企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

　　需要注意的是，在投資以后，被投資方分來的現金股利或利潤，可能是投資日以前的被投資方凈利潤的分配額，也可能是投資日以后被投資方新實現的凈利潤的分配額。投資收益的確認，從理論上來講，應是投資日以后被投資方產生的凈利潤的分配額;投資日以前被投資方的凈利潤，在購買股權時，其價值已經隱含在股權的買價之中。所以，投資企業確認的投資收益，應僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，超過部分作為投資成本的收回，沖減投資成本。

　　投資年度以后，當投資后應收股利的累積數大于投資后應得凈利潤的累積數時，其差額即為累積沖減成本的金額，然后再根據前期已累積沖減的投資成本調整本期應沖減或恢復的投資成本;當投資后應收股利的累積數小于投資后應得凈利的累積數時，若前期還有尚未恢復的投資成本，則按尚未恢復數額先恢復投資成本，然后再確認投資收益。

　　投資年度以后獲得現金股利或利潤，應確認投資收益或沖減投資成本的金額，可用計算式計算：

　　應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益)×投資企業的持股比例-投資企業已沖減的初始投資成本

　　當投資企業實得股利大于應得股利時，則應沖減初始投資成本的金額。

　　當本期應沖減初始投資成本的金額大于以前年度已沖減的投資成本，則繼續沖減投資成本。

　　若本期應沖減初始投資成本的金額等于以前年度已沖減的投資成本，則本期應收股利均確認為本期投資收益。

　　若本期應沖減初始投資成本的金額小于以前年度已沖減的投資成本，則應部分恢復投資成本。確認本期投資收益。

　　當投資企業本期實得股利小于應得股利，則應將原已沖減的投資成本全部恢復到原投資成本為止。

　　舉例說明如下：

　　甲企業*1年1月1日，以銀行存款購入已公司發行在外的10%股份，并準備長期持有，采用成本法核算。已公司在甲公司投資后歷年盈利及分配資料如下：(假定乙公司在每年末宣告并放股利)

　　單位：萬元

　　*1年會計分錄為：

　　應收股利=80000×10%=8000元

　　因當年實現利潤大于當分配現金股利，應全部確認為收益

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　8000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 80000

　　*2年會計分錄為

　　應收股利=200000×10%=20000元

　　應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益)×投資企業的持股比例-投資企業已沖減的初始投資成本=(25-28)*10%-0=0.3

　　應確認收益為=20000-3000=17000

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　20000

　　貸：長期股權投資　　 3000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　17000

　　*3年會計分錄為

　　應收股利數=80000*10%=8000

　　應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益)×投資企業的持股比例-投資企業已沖減的初始投資成本=(31-36)*10%-0.3=0.2

　　應確認收益為=8000-2000=6000

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　8000

　　貸：長期股權投資　　 2000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　6000

　　*4年會計分錄為

　　應收股利數=50000*10%=5000

　　應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益)×投資企業的持股比例-投資企業已沖減的初始投資成本=(41-42)*10%-0.5=-0.4

　　應確認收益為=6000-(-4000)=10000

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款 6000

　　長期股權投資　　 4000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　10000

　　*5年會計分錄為

　　應收股利數=50000*10%=5000

　　因累計實現利潤超過累計分配利潤，應把原沖減的投資成本全部恢復。應確認的收益為=5000-(-1000)=6000

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　5000

　　長期股權投資　　 1000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　6000