五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量

　　1、 建造合同的四個(gè)特征：先有買主、建設(shè)周期長、單位體積大造價(jià)高、通常為不可撤銷合同。

　　2、類型：固定造價(jià)合同、成本加成合同

　　3、合同分立與合同合并一組合同，符合合同分立條件的，必須分開處理;符合合同合并條件的，必須合并處理。

　　合同分立：

　　如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備以下3個(gè)條件時(shí)，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：

　　(1)每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃;

　　(2)建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;

　　(3)每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。

　　合同合并：

　　如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，而一組合同無論對應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備以下3個(gè)條件時(shí)，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：

　　(1)該組合同按一攬子交易簽訂;

　　(2)該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分;

　　(3)該組合同同時(shí)或依次履行。

　　4、合同收入組成內(nèi)容:

　　合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。合同收入不包括與合同有關(guān)的零星收益(如工程中處理殘余物資的收益)，這些收益在發(fā)生時(shí)沖減合同成本。

　　5、合同成本組成內(nèi)容：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

　　合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。合同成本不包括：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用、船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用、企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用(差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等)，由于商談結(jié)果具有不確定性，為簡化核算，在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　6、合同的確認(rèn)和計(jì)量(類似提供勞務(wù)收入)

　　對于已在以前年度開工本年度完工的建造合同以及本年度開工本年度完工的建造合同，應(yīng)在合同完工時(shí)確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和合同費(fèi)用。

　　對于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先應(yīng)判別資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)，進(jìn)而采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。

　　所謂“建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)”，應(yīng)區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同分別進(jìn)行判斷：

　　同時(shí)具備以下四項(xiàng)條件時(shí)，才能判定固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：

　　①合同總收入能夠可靠地計(jì)量;

　　②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);

　　③在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定;

　　④為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。

　　同時(shí)具備以下兩項(xiàng)條件時(shí)，才能判定成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：

　　①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);

　　②實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。

　　①、 期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，用完工百分比法。

　　在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期收入和費(fèi)用按以下公式計(jì)算：

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=(合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

　　②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的：

　　A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)模�收�?成本，不確認(rèn)利潤。

　　B、不能得到補(bǔ)償?shù)模�費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

　　建造合同核算流程圖

　　(1)登記發(fā)生的合同成本;

　　(2)登記已結(jié)算的合同價(jià)款;