第三節、　現金流量表

　　現金的界定：

　　現金流量表的編制基礎是現金及現金等價物，包括：庫存現金、銀行存款(銀行存款應剔除不能隨時支付的定期存款，定期存款作為投資活動產生的現金流量反映)、 其他貨幣資金和現金等價物。

　　現金等價物：

　　現金等價物是指期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的短期投資，主要指購買日至到期日小于3個月的短期債券投資。

　　現金等價物不包括準備3個月內出售的短期股票投資。根據定義，準備3個月內出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動性高”的特點，但由于其市價變動風險大，難以轉換成已知現金，所以不作為現金等價物看待。

　　期限超過3個月的短期債券投資，在現金流量表中作為投資活動產生的現金流量反映。

　　一、現金流量表的編制基礎：收付實現制。

　　二、現金流量的分類：

　　經營活動：企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

　　投資活動：企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。

　　籌資活動：導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。 包括了向債權人的籌資和向股東的籌資(吸收投資、發行股票、分配利潤等)。

　　三、現金流量表主表中各項目的確定

　　資料：

　　(1)資產負債表;

　　(2)利潤表;

　　(3)其他有關資料。

　　1."銷售商品、提供勞務收到的現金"項目

　　按權責發生制調整計算時，可參考以下計算式：

　　銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入和其他業務收入和增值稅銷項稅額+(應收賬款期初余額-應收賬款期末余額)+(應收票據期初余額-應收票據期末余額)+(預收賬款期末余額-預收賬款期初余額)+當期收回前期核銷的壞賬-以非現金資產抵償債務而減少的應收賬款和應收票據-當期核銷的壞賬-實際發生的現金折扣-票據貼現的利息 + -特殊調整業務

　　由于企業經濟業務較為復雜，在計算時可按以下原則考慮：

　　A、凡是“應收賬款”、“應收票據”賬戶借方的對應賬戶不是銷售商品、提供勞務的收入類賬戶和應交增值稅銷項稅額賬戶，均應作為主營業務收入的加項調整;

　　B、凡是“應收賬款”、“應收票據”賬戶貸方的對應賬戶不是銷售商品、提供勞務產生的“現金類”賬戶，應作為主營業務收入的減項調整。

　　2."購買商品、接受勞務支付的現金"項目。

　　按權責發生制調整計算時，主要涉及利潤表中的“主營業務成本”項目，資產負債表中的“應交稅金(進項稅額部分)”項目、“應付賬款”項目、“應付票據”項目、“預付賬款”項目和“存貨”項目等，可參考以下計算式計算：

　　購買商品、接受勞務支付的現金=當期主營業務成本+本期應交增值稅進項稅額+(應付賬款項目期初余額-應付賬款項目期末余額)+(應付票據項目期初余額-應付票據項目期末余額)+(預付賬款項目期末余額-預付賬款項目期初余額)+(存貨項目期末余額-存貨項目期初余額)+其他用途減少的存貨(如在建工程領用材料等-其他途徑增加的存貨(如接受捐贈收到的商品等)-當期實際發生的生產成本中的人工費用-當期實際發生的制造費用(不包括消耗的物料費用)-當期以非現金和非存貨資產清償債務減少的應付賬款和應付票據

　　同樣道理，在計算時可按以下原則考慮：

　　A、凡是應付賬款、應付票據、預付賬款和“存貨類”等賬戶(不含四個賬戶內部轉賬業務)，借方對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產生的“現金類”賬戶，則作為主營業務成本的減項調整，如接受投資收到的存貨，分配的工資費用等;

　　B、凡是應付賬款、應付票據、預付賬款和“存貨類”等賬戶(不含四個賬戶內部轉賬業務)，貸方對應的賬戶不是主營業務成本和應交增值稅進項稅額賬戶，則作為主營業務成本的加項調整，如在建工程項目領用本企業存貨，對外捐贈產品等。

　　3、經營活動產生的現金流量-間接法各項目的確定

　　補充資料中“將凈利潤調節為經營活動的現金流量”，是以間接法編制的經營活動的現金流量。間接法是以凈利潤為出發點，通過對相關項目的調整，計算經營活動產生現金流量。

　　其調整方式：

　　經營活動現金流量凈額=凈利潤±不涉及現金流量的損益項目±與經營活動無關的損益項目±與經營活動相關的流動資產和流動負債項目的變動額。

　　有關項目內容說明如下：

　　①、計提的資產減值準備項目

　　資產減值準備項目包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備和無形資產減值準備等。本期計提資產減值準備時，減損損失已計入本期利潤表中的相關損益項目，但實際上與經營活動現金流量無關。因此，在凈利潤的基礎上進行調整計算時，應將其加回到凈利潤中(若是恢復以前年度計提的減值準備，則應將其從凈利潤中扣除)。

　　②、固定資產折舊

　　企業計提固定資產折舊，分別計入制造費用和管理費用等期間費用。計入期間費用部分己計入本期凈利潤，計入制造費用的折舊費用構成企業的存貨成本，部分已通過存貨的銷售計入銷售成本，并在計算本期凈利潤中扣除。由于固定資產折舊，并不影響經營活動現金流量，則在凈利潤的基礎上調整計算時，應將其全部加回到凈利潤中。其中固定資產折舊費包含在存貨中的部分，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨成本，這里也將其加回，然后在“存貨的減少(減：增加)”項目中將其扣除，形成自動平衡。