③、待攤費(fèi)用的減少(減：增加)

　　本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的待攤費(fèi)用的增減變化，不包括由于投資和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的待攤費(fèi)用增加或減少額。待攤費(fèi)用隨著攤銷而減少，并增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量無(wú)關(guān)，在以凈利潤(rùn)基礎(chǔ)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)加回;而待攤費(fèi)用的發(fā)生會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)在凈利潤(rùn)中扣除。

　　④、預(yù)提費(fèi)用的增加(減：減少)

　　本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的預(yù)提費(fèi)用的增減變化，不包括由于投資和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費(fèi)用增加或減少額。預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提會(huì)增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量無(wú)關(guān)，在以凈利潤(rùn)基礎(chǔ)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)加回;而預(yù)提費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)在凈利潤(rùn)中扣除。

　　⑤、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)

　　處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其現(xiàn)金流量無(wú)關(guān)，因此，在以凈利潤(rùn)基礎(chǔ)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)加回或扣除。

　　⑥、財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。對(duì)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，若既影響凈利潤(rùn)又影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，如到期支付應(yīng)付票據(jù)的利息，則不需進(jìn)行調(diào)整;若影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)可以通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目來(lái)完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額應(yīng)通過(guò)調(diào)整“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)”項(xiàng)目完成。對(duì)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，則只影響凈利潤(rùn)，不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。

　　結(jié)論：與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用無(wú)論是否有現(xiàn)金流量，均應(yīng)全額調(diào)整;與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不在本項(xiàng)目調(diào)整。

　　⑦、投資損失(減：收益)

　　投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。因此無(wú)論是否有現(xiàn)金流量，該項(xiàng)目應(yīng)全額調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)。但不包括計(jì)提的減值準(zhǔn)備損益。

　　⑧、遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))

　　遞延稅款是用來(lái)調(diào)整當(dāng)期所得稅費(fèi)用，在計(jì)算本期凈利潤(rùn)時(shí)已予以計(jì)入，但并不產(chǎn)生實(shí)際的現(xiàn)金流量，在以凈利潤(rùn)基礎(chǔ)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以調(diào)整。在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，可將遞延稅款理解為預(yù)付未來(lái)所得稅款的資產(chǎn)或未來(lái)應(yīng)付所得稅稅款的負(fù)債，比照經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目處理。具體而言，若遞延稅款(借項(xiàng))本期凈增加額或遞延稅款(貸項(xiàng))本期凈減少額，應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn);反之，應(yīng)調(diào)增凈利潤(rùn)。

　　遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目無(wú)關(guān)的，則不作調(diào)整，如接受實(shí)物捐贈(zèng)的遞延稅款。

　　⑨、存貨的減少(減：增加)

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的存貨增加，說(shuō)明現(xiàn)金減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加;存貨減少，說(shuō)明銷售成本增加，凈利潤(rùn)減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去存貨的凈增加數(shù)，或加上存貨的凈減少數(shù)。至于賒購(gòu)增加的存貨，通過(guò)同時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)而進(jìn)行自動(dòng)抵銷。若存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不作調(diào)整，如接受投資者投入的存貨應(yīng)作扣除。

　　⑩、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)

　　經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目是指與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加，則收入增加，凈利潤(rùn)增加;經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少，則收回現(xiàn)金，現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的，則不作調(diào)整，如收到客戶以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債而減少的應(yīng)收賬款。

　　�耽稀⒔�(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)

　　經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加，一般情況下，則存貨增加，導(dǎo)致銷售成本增加，凈利潤(rùn)減少。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，一般情況下，表示現(xiàn)金支付而減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的，則不作調(diào)整，如在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品而計(jì)征的應(yīng)交增值稅。

　　直接法編制方法說(shuō)明(以教材例題)：

　　編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"開(kāi)始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。本例調(diào)整分錄如下：

　　(1)、分析調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：

　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金1201000

　　應(yīng)收賬款300000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1250000

　　應(yīng)收票據(jù)200000

　　應(yīng)交稅金51000

　　利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的，應(yīng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制。為此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的增減變動(dòng)。本例應(yīng)收賬款增加300000元，其中貨款增加249000元，應(yīng)減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，增值稅銷項(xiàng)稅額增加51000元，與應(yīng)交稅金相對(duì)應(yīng)，而應(yīng)收票據(jù)減少200000元均系貨款，應(yīng)增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　(2)、分析調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750000

　　應(yīng)付票據(jù)100000

　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量--購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金844700

　　存貨5300

　　應(yīng)付票據(jù)減少100000元，表明本期用于購(gòu)買存貨的現(xiàn)金支出增加100000元;存貨減少5300元，表明本期消耗的存貨中有5300元是原先庫(kù)存的，也即使購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金減少5300元。