答案

　　由于北方閥門上期財務報表經由黃河會計師事務所審計，因此項目組應當考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力。具體來說包括如下可能的程序：

　　(1)審查被審計單位財務報表期初余額是否反映上期運用恰當會計政策的結果

　　(2)審查上期會計政策是否在本期財務報表中得到一貫運用，如果會計政策發生變更，考慮這些變更是否恰當、會計處理是否正確、列報是否恰當

　　(3)查閱前任注冊會計師的工作底稿

　　應當在征得被審計單位同意后，與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作、查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。查閱的重點通常限于對本期審計產生重大影響的事項，如前任注冊會計師對上期財務報表發表的審計意見的類型和主要內容、針對上期財務報表的審計計劃和審計總結，以及上一年度其他相關重要事項。

　　(4)考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力

　　在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應當考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力。如果認為前任注冊會計師不具有獨立性，或者不具有應有的專業勝任能力，則無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據。

　　5.針對資料(一)所提到的在次年初供應商根據北方閥門上年實際采購原材料的 金額向其返還3%的貨款的安排，簡要分析北方閥門在增值稅處理方面應當注意的事項。

　　答案根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發[2004]136號)規定：對增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減供貨方當期增值稅進項稅金。

　　(1)因為北方閥門廠支付的手續費與銷售額掛鉤，按照所以確定適用“平銷返利”政策，北方閥門在增值稅處理方面應當注意以下幾個問題：

　　(2)對于收到的返還款，要計算轉出進項稅額，當期應沖減進項稅金=當期取得的返回資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　(3)增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。所以支付返利的公司不得開具增值稅專用發票。

　　6.針對資料(二)第1項，判斷北方閥門將金山公司納入2009年度財務報表合并 范圍是否恰當，并簡要說明理由。

　　答案北方閥門將金山公司納入2009年度財務報表合并范圍是不恰當的。

　　理由：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎確定。控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。金山公司董事會決議經三分之二以上董事同意方可通過，金山公司董事會成員共9名，北方閥門應該委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方閥門委派董事5名，無法控制被投資方的生產經營和財務決策，所以北方閥門雖然占金山公司注冊資本的60%，但是金山公司不是北方閥門的子公司，不應該納入其合并報表。

　　7.針對資料(二)第2項，計算北方閥門購買黃海公司90%股權時產生的商譽的金額，以及應當納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額。

　　答案合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產(即非股權支付額)，不高于所支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的，經稅務機關審核確認，可以確認為免稅合并。本題全部用銀行存款取得股權，不符合免稅合并條件，應認定為應稅合并。取得的資產賬面價值與計稅基礎不產生暫時性差異。

　　北方閥門占黃海公司可辨認凈資產公允價值份額=2800×90%=2520(萬元)

　　產生的商譽=3000-2520=480(萬元)

　　應納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額=(100-800/45×5/12)×90%=83.33(萬元)

　　8.針對資料(二)第3項和第4項，分別編制北方閥門與轉讓廣通銀行股票和北方醫藥股權相關的會計分錄。

　　答案(1)轉讓廣通銀行股票的會計分錄：

　　借：銀行存款 5200

　　貸：可供金融資產——成本 2000

　　——公允價值變動 3000

　　投資收益 200

　　借：資本公積——其他資本公積 3000

　　貸：投資收益 3000

　　(2)轉讓北方醫藥股權的會計分錄：

　　借：銀行存款 1800

　　貸：長期股權投資——成本 500

　　——損益調整 450

　　——其他權益變動 50

　　投資收益 800

　　借：資本公積——其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

　　9.針對資料(四)第1項至第3項，結合資料(七)，逐項判斷北方閥門的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由。

　　答案

　　事項1的會計處理不恰當。本項補助款是企業取得的、用于購買長期資產的政府補助，屬于與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益。應當先確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時期，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入。

　　事項2的會計處理不恰當。本事項屬于不附追索權方式金融資產，表明已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關的應收賬款。將收到的轉讓款與所轉讓應收賬款賬面價值之間的差額10萬元(即300-50-240(注))計入營業外支出。

　　(注：正確的會計處理為：

　　借：銀行存款 240

　　壞賬準備 50

　　營業外支出 10

　　貸：應收賬款 300)

　　事項3的會計處理不恰當。北方閥門2009年度財務報表于2010年3月20日批準對外報出，本項銷售退回發生在批準報出之前，屬于資產負債表日后調整事項，應追溯調整2009年度財務報表的營業收入和營業成本，并開具增值稅紅色專用發票沖減增值稅，而不是沖減2010年1月的營業收入和營業成本。

　　10.針對資料(五)第1項至第5項，根據中國注冊會計師職業道德守則的有關規 定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產生影響，并簡要說明理由。如果認為對審計項目組的獨立性產生影響，簡要提出應對措施。

　　答案

　　(1)產生不利影響。北方閥門將內部審計職能外包給嘉德會計師事務所。該外包業務屬于涉及承擔管理層職責的內部審計服務。會計師事務所在為審計客戶提供內部審計服務同時承擔管理層職責。將對獨立性產生非常嚴重的不利影響。導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受水平。(教材P133)

　　(2)產生不利影響。 楊鵬推薦自己的朋友李明擔任北方閥門董事會秘書可能因自身利益、密切關系或外在壓力對獨立性產生影響。由于董事會秘書屬于高級管理人員，因此會計師事務所不得提供的該項招聘服務。(教材P136)

　　(3)產生不利影響。審計項目組成員李運將在完成北方閥門2009年度財務報表審計工作后加入北方閥門擔任財務部負責人。將因自身利益對獨立性產生不利影響。防范措施：①將該李運調離審計項目組;②有審計項目組以外的注冊會計師復核李運在審計項目組中做出的重大判斷。(教材P121)

　　(4)不產生影響。 嘉德會計師事務所安排未參與北方閥門(公眾利益實體)2009年度財務報表審計的注冊會計師王宇將已編制并經審核的記賬憑證錄入會計信息系統。該服務屬于日常的機械性的工作，且注冊會計師王宇不是審計項目組的成員，因此不會對獨立性產生影響。(教材P128)

　　(5)產生不利影響。審計項目組成員張平的父親曾擔任北方閥門主管銷售的副總經理， 可能因自身利益、 密切關系或外在壓力對獨立性產生影響。防范措施：將張平調離審計項目組。(教材P118)

　　11.針對資料(六)第1項至第6項，假定不考慮職業道德的有關規定，代楊鵬簡要回復財務總監提出的問題。

　　(1)事項1

　　會計處理：

　　①售后租回交易可以形成售后租回經營租賃和售后租回融資租賃，但北方閥門正與北方信托公司協商一筆售后租回交易屬于一種“不動產信托”，即北方閥門希望通過北方信托公司進行融資，可以認為其形成售后租回形成了融資租賃。

　　②售后租回形成融資租賃的會計處理：售價與資產賬面價值之間的差額(無論是售價高于資產賬面價值還是低于資產賬面價值)在會計上均未實現，這部分差額應予以遞延，計入遞延收益，并按與該項資產計提折舊所采用的折舊率相同的比例進行分攤，作為折舊費用的調整。

　　稅務處理：

　　①營業稅：售后租回，在辦公樓的時候應當按照銷售不動產征收5%的營業稅。計算時，如果該辦公樓是北方閥門外購的，則可以按照銷售收入減去購進原價的差額計算繳納營業稅。如果是自建的，按照銷售收入全額征收營業稅。

　　而對于北方信托公司來講，是融資租賃方式，則在最后不動產所有權轉移時征收銷售不動產的營業稅。同時在繳納營業稅的時候還應當繳納相應的城市維護建設稅和教育費附加。

　　②印花稅：簽訂產權轉移合同的時候還要按照產權轉移書據繳納0.5‰的印花稅，同時簽訂融資租賃合同的時候，按照借款合同0.05‰繳納印花稅。

　　③房產稅：如果沒有，按照規定應由北方閥門繳納房產稅;租回時，按照規定，融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅。

　　④企業所得稅：售出期所調增的應納所得額，等于租賃期累計調減的應納稅所得額，每年的會計利潤與應納稅所得額的差異應屬時間性差異。

　　⑤土地增值稅：銷售不動產要按照稅法的規定計算土地增值稅。

　　(2)事項2

　　會計處理：

　　①因解決的廠房緊張問題，不是進行對廠房涉及相關投資項目的內部投資，所以認為其屬于經營租賃。

　　②承租人應當將經營租賃的租金在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益;其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。本事項租入廠房，應將租金費用按照直線法計入制造費用等科目。

　　③因為是向其母公司長河集團租入廠房，屬于關聯方交易，應當在報表附注中進行適當披露。

　　稅務處理：

　　因為屬于關聯方交易，所以租入廠房，其對應的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅都由出租方按照市場價格計算，北方閥門只需要就簽訂的租賃合同繳納1‰的財產租賃合同印花稅。

　　(3)事項3，

　　會計處理：本事項屬于職工福利，企業以低于購入成本20%的價格向管理人員住房，應當將價款與成本的差額(即相當于企業補貼的金額)分別情況處理：

　　①如果住房的合同或協議中規定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協議規定的服務年限內平均攤銷，計入管理費用。

　　②如果住房的合同或協議中未規定職工在購得住房后必須服務的年限，企業應當將該項差額直接計入住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提，因此，應當立即確認為管理費用。

　　稅務處理：

　　①營業稅：購入若干套商品房，并以低于購入價20%的價格給部分管理人員，需要按照銷售不動產繳納營業稅。對于納稅人銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，稅務機關可按下列順序確定其營業額：1、按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;2、按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;3、按下列公式核定：營業額=營業成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)。

　　繳納了營業稅同時也需要繳納城建稅和教育費附加。

　　②代扣代繳個人所得稅：企業按照低于購置價格商品房給其管理人員，管理人員因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得“項目繳納個人所得稅。具體計算稅額可比照取得全年獎金的征稅辦法，計算管理人員應納的個人所得稅，由企業代扣代繳個人所得稅。

　　③企業所得稅：企業商品房，需要按照公允價值確認收入，繳納企業所得稅。

　　(4)事項4

　　會計處理：針對增值稅的處理，在購入時應當計算增值稅的進項稅額85萬元，并申報抵扣，不應計入到固定資產的成本;銷售時，應確認增值稅的銷項稅額81.6萬元(480×17%)并開出增值稅專用發票。

　　稅務處理：

　　①增值稅：北方閥門財務部認為此項銷售為增值稅的免稅事項是不正確的。北方閥門需要按照適用稅率17%計算增值稅的銷項稅。自2009年1月1日起企業購進固定資產(除小汽車、摩托車和游艇外)，取得增值稅專用發票或海關繳款書的，可以申報抵扣進項稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日前開具的增值稅專用發票，應在開具之日起90日內到稅務機關辦理認證;取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證。北方閥門于2009年2月購入安全生產專用設備，是可以抵扣增值稅進項稅，但是由于企業自身原因，未能按規定抵扣進項稅。在銷售安全生產設備時，不屬于銷售不能抵扣進項稅的固定資產，應該按照適用稅率17%計算繳納增值稅銷項稅。

　　②企業所得稅：企業購置并實際使用《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的安全生產專用設備，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。但是企業購置安全生產專用設備后在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。因此本題中北方閥門應在2010年補繳2009年已經抵免的企業所得稅稅款。

　　(5)事項5

　　稅務處理：

　　納稅人享受技術開發費加計扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會計科目中準確歸集技術開發費用實際發生額。需要提出對研發費用實行專賬管理和制定專門的預算，并且提請總經理辦公會或董事會批準立項。

　　納稅人在年度納稅申報時應報送以下材料：技術項目開發計劃(立項書)和技術開發費預算;技術研發專門機構的編制情況和專業人員名單;上年及當年技術開發費實際發生項目和發生額的有效憑據。

　　(6)事項6

　　稅務處理：因為北方閥門和北方進出口公司是母子公司關系，獨立法人之間是不能將業務招待費相互“調劑”列支的，所以公司這一做法是錯誤的。