（2）應納稅所得額＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（萬元）

　　（3）遞延所得稅資產發生額＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（萬元）

　　遞延所得稅負債發生額＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（萬元）

　　本期共發生的所得稅費用＝8038.21×33％－（－66）＋（－115）＝2603.61（萬元）

　　（4）借：所得稅費用　　　　　2603.61

　　遞延所得稅負債　　　115

　　貸：應交稅費――應交所得稅　2652.61

　　遞延所得稅資產　　　　　66

　　試題點評： 本題考查遞延所得稅的確認和計算。

　　3.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。相關資料如下：

　　（1）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款ll 000萬元，自乙公司購入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。

　　W公司20×6年1月1日股東權益總額為l5 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為l 400萬元。

　　W公司20×6年1月1日可辨認凈資產的公允價值為17 000萬元。

　　（2）W公司20×6年實現凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積300萬元。

　　20×6年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。

　　20×6年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品l00件。

　　20×6年12月3 1日，A商品每件可變現凈值為l.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。

　　（3）W公司20X7年實現凈利潤3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現金股利2 000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產而轉出20×6年確認的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積l50萬元。

　　20×7年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。

　　20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，

　　A商品每件可變現凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。

　　要求：

　　（1）編制甲公司購入W公司80％股權的會計分錄。

　　（2）編制甲公司20×6年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

　　（3）編制甲公司20×6年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

　　（4）編制甲公司20×7年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

　　（5）編制甲公司20×7年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

　　參考答案：

　　（1）借：長期股權投資　12000（15000×80％）

　　貸：銀行存款　　　　11000

　　資本公積　　　　1000

　　（2）借：營業收入　　　　　800

　　貸：營業成本　　　　　　　750

　　存貨　　　　　　　　　50

　　借：存貨――存貨跌價準備　　　20

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　20

　　（3）對實現凈利潤的調整：

　　借：長期股權投資　　　　　2000（2500×80％）

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　2000

　　借：長期股權投資       240（300×80％）

　　貸：資本公積         240

　　抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　8000

　　資本公積――年初　　　3000

　　――本年　　　300

　　盈余公積――年初　　　2600

　　――本年　　　250

　　未分配利潤――年末　　3650

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　14240

　　少數股東權益　　　　　　　3560

　　借：投資收益　　　　　　　2000（2500×80％）

　　少數股東損益　　　　　500（2500×20％）

　　未分配利潤――年初　　1400

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　250

　　未分配利潤――年末　　　　　　3650

　　（4）借：未分配利潤――年初　50

　　貸：營業成本　　　　　　　50

　　借：營業成本　　 　　　40

　　貸：存貨　　       　　　 40

　　借：存貨――存貨跌價準備20

　　貸：未分配利潤――年初　　　　20

　　借：營業成本　　　　　　4（20×20/100）

　　貸：存貨――存貨跌價準備　　4

　　借：存貨――存貨跌價準備    24

　　貸：資產減值損失　　　  　 24

　　（5）對凈利潤的調整

　　借：長期股權投資　   　4560

　　貸：未分配利潤――年初　 　　2000

　　投資收益　             2560

　　對分配股利的調整　　

　　借：投資收益　      　1600

　　貸：長期股權投資　　      1600

　　對資本公積變動的調整

　　借：長期股權投資　      240

　　貸：資本公積　        　　240

　　借：長期股權投資　         24

　　貸：資本公積　　　        24

　　抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　  　8000

　　資本公積――年初　　  　3300

　　――本年　　  　　30

　　盈余公積――年初　　  　2850

　　――本年　　  　320

　　未分配利潤――年末　　  4530

　　貸：長期股權投資　　　  　  　15224

　　少數股東權益　　　  　  　3806

　　借：投資收益　　　　       2560

　　少數股東損益　　　      640

　　未分配利潤――年初     3650

　　貸：提取盈余公積　　           　320

　　對所有者（或股東）的分配　　2000

　　未分配利潤――年末　          4530

　　試題點評： 本題考查企業合并以及合并抵銷分錄的編制問題。

　　2007年注冊會計師考試各科試題答案交流區

更多信息請訪問：考試吧注冊會計師欄目