三、計算及會計處理題(本題型共3題，第1上題6分，第2小題8分，第3小題10分，共24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)付債券”、“工程施工”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.20*6年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預(yù)付20%的合同價款。甲公司于20*6年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。

　　20*7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。20*7年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生1350萬元。

　　20*8年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。

　　假定：(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進(jìn)度;(2)甲公司20*6年度的財務(wù)報表于20*7年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。

　　要求：

　　計算甲公司20*6年至20*8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。

　　參考答案：

　　(1)20×6年完工進(jìn)度=5000/(5000+7500)×100%=40%

　　20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12000×40%=4800萬元

　　20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=(5000+7500)×40%=5000萬元

　　20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4800-5000=-200萬元。

　　20×6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(12500-12000)×(1-40%)=300萬元。會計分錄為：

　　借：工程施工――合同成本　5000

　　貸：原材料等　5000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　5000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　4800

　　工程施工――合同毛利　　200

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　300

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　300

　　(2)20×7年完工進(jìn)度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%

　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800萬元

　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=13500×90%-5000=7150萬元

　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=7800-7150=650萬元

　　借：工程施工――合同成本　7150

　　貸：原材料等　　7150

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　7150

　　工程施工――合同毛利　　650

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　7800

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　300

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　300

　　(3)20×8年完工進(jìn)度=100%

　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=14000-4800-7800=1400萬元

　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=13550-5000-7150=1400萬元

　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1400-1400=0萬元

　　借：工程施工――合同成本　1400

　　貸：原材料等　　1400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　1400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　1400