三、計算及會計處理題(本題型共3題，第1上題6分，第2小題8分，第3小題10分，共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及“應付債券”、“工程施工”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.20*6年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產開發商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付20%的合同價款。甲公司于20*6年3月1日開工建設，估計工程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司實際發生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發生成本7500萬元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。

　　20*7年6月，乙公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協商一致，增加合同價款2000萬元。20*7年度，甲公司實際發生成本7150萬元，年底預計完成合同尚需發生1350萬元。

　　20*8年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發生工程成本13550萬元。

　　假定：(1)該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度;(2)甲公司20*6年度的財務報表于20*7年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。

　　要求：

　　計算甲公司20*6年至20*8年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉回合同預計損失相關的會計分錄。

　　參考答案：

　　(1)20×6年完工進度=5000/(5000+7500)×100%=40%

　　20×6年應確認的合同收入=12000×40%=4800萬元

　　20×6年應確認的合同費用=(5000+7500)×40%=5000萬元

　　20×6年應確認的合同毛利=4800-5000=-200萬元。

　　20×6年末應確認的合同預計損失=(12500-12000)×(1-40%)=300萬元。會計分錄為：

　　借：工程施工――合同成本　5000

　　貸：原材料等　5000

　　借：主營業務成本　5000

　　貸：主營業務收入　　4800

　　工程施工――合同毛利　　200

　　借：資產減值損失　　　300

　　貸：存貨跌價準備　　　300

　　(2)20×7年完工進度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%

　　20×7年應確認的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800萬元

　　20×7年應確認的合同費用=13500×90%-5000=7150萬元

　　20×7年應確認的合同毛利=7800-7150=650萬元

　　借：工程施工――合同成本　7150

　　貸：原材料等　　7150

　　借：主營業務成本　　　　　　7150

　　工程施工――合同毛利　　650

　　貸：主營業務收入　　　7800

　　借：存貨跌價準備　　300

　　貸：資產減值損失　　300

　　(3)20×8年完工進度=100%

　　20×8年應確認的合同收入=14000-4800-7800=1400萬元

　　20×8年應確認的合同費用=13550-5000-7150=1400萬元

　　20×8年應確認的合同毛利=1400-1400=0萬元

　　借：工程施工――合同成本　1400

　　貸：原材料等　　1400

　　借：主營業務成本　　　　　　1400

　　貸：主營業務收入　　　1400