1.X公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，由于其業務的性質和經營規模發生重大變化，ABC會計師事務所正在考慮是否繼續接受委托以及審計收費等問題。

　　要求：

　　請簡要回答：

　　(1)在重新簽訂業務約定書前，ABC會計師事務所應當主要從哪些方面考慮是否接受委托？

　　(2)在重新商定審計收費時，ABC會計師事務所應當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務的價值？

　　答案：

　　(1)會計師事務所應當考慮的是：評價執行審計的能力；評價獨立性；保持應有的職業謹慎。

　　(2)會計師事務所應當考慮的是：專業服務所需的知識和技能；所需專業人員的水平和經驗；每一專業人員提供服務所需的時間；提供專業服務所需承擔的責任。

　　2.V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務所與V公司續簽了審計業務約定書，審計V公司2004年度會計報表。假定存在以下情形：

　　(1)V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2005年底支付。在些期間，V公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費。

　　(2)V公司由于財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。

　　(3)甲注冊會計師已連續5年擔任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續擔任外勤審計負責人。

　　(4)由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

　　(5)V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審核報告。為此，此行簽訂了業務約定書。

　　(6)ABC會計師事務所針對審計過程中發現的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協助其解決相關賬戶調整問題。

　　要求：請根據中國注冊會計師職業道德規范有關獨立性的規定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。

　　答案：

　　第一種情況是影響到了ABC會計師事務所的獨立性是。

　　根據《職業道德規范指導意見》注冊會計師和會計師事務所不能夠與鑒證客戶存在專業收費以外的直接經濟利益和重大的間接經濟利益。而對于該種情況會計師事務所向被審計單位收取相應的資金利息，所以是影響獨立性的。

　　第二種情況并不影響該會計師事務所的獨立性。

　　根據《職業道德規范指導意見》如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應當將受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。而該會計師事務所已經把受到損害的人員調離了審計小組所以是不影響獨立性的。

　　第三種情況是影響獨立性。

　　根據《職業道德規范指導意見》會計師事務所在承辦具體的審計業務時會計師事務所應當定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師。而對于該題目并沒有將已經連續審計5年的注冊會計師進行調離，所以是影響到獨立性。

　　第四種情況是影響獨立性。

　　根據《職業道德規范指導意見》會計師事務所應當考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當的縮小審計范圍。所以對于ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告，是影響獨立性的。

　　第五種情況是影響獨立性。

　　根據《職業道德準則》注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業務不相容的其他業務或職務；

　　而對于執行的內部控制審核和審計業務是屬于不相容的業務。

　　第六種情況是不影響獨立性。

　　根據《職業道德規范指導意見》中規定注冊會計師在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務。則對于向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協助其解決相關賬戶調整問題正是屬于為顧客提供服務的范圍內的。

注冊會計師CPA歷年真題