5. A注冊會計師負責審計X公司20x2年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

　　(1) X公司為奶制品生產企業。由于三聚氰胺、塑化劑、毒明膠等事項的影響， 奶制品行業出現信任危機。X公司20 x2年度主營業務收入比上年下降。董事會不得不批準管理層進行額外舉債和權益融資用于重大研發項目和資本性支出，以保持持續經營能力。

　　(2) X公司總經理以自己的家族企業Y公司為抵押，為X公司的9500萬元債務提供了擔保。Y公司為冶金企業，20x2年年末，X公司從Y公司賒購了 9800萬元的鋼材。

　　(3) 盡管評估的20x2年度管理層凌駕于控制之上的風險較上年明顯下降，A注 冊會計師仍然設計和實施審計程序，復核了會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

　　(4) 在復核會計估計是否存在偏向時，A注冊會計師評價了管理層在做出會計估 計時所作的明顯不合理的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向。

　　要求：

　　(1) 針對事項(1)和(2)，分析X公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。

　　(2) 請簡要說明，為應對X公司管理層凌駕于控制之上的風險，A注冊會計師除 了設計和實施事項(3)中的審計程序外，還應當實施哪些審計程序。

　　(3) 簡要說明A注冊會計師在復核會計估計是否存在偏向時，除實施事項(4) 中程序外，還應當實施哪些程序。

　　【參考答案及解析】

　　(1) 存在舞弊風險因素。在事項(1)中，奶制品行業出現信任危機，X 公司 20 x2年度主營業務收入比上年下降，不得不額外舉債和權益融資用于重大研發項目和 資本性支出，以保持持續經營能力;在事項(2)中，總經理以家族企業為抵押為X公司的債務提供了擔保。這些情況都可能導致X公司產生舞弊的動機或壓力。在資料(2)中，X公司與Y公司進行了超出正常經營過程的重大關聯方交易，為X公司對財務信息進行虛假報告提供了機會。

　　(2) 測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當;對于超出正常經營過程的重大交易，評價其商業理由(或缺乏商業理由)是否表明交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告的行為。

　　(3) 還應當追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設。

　　6. U會計師事務所為建立健全適用于本所的業務質量控制制度，根據業務質量控制準則的規定和本所的實際情況起草了與業務質量控制相關的政策與程序，并分發給全體執業人員征求意見。具體內容摘錄如下：

　　摘錄一：關于工作底稿的政策與程序

　　(1) 如將原紙質工作底稿經電子掃描后存人業務檔案，只有在確保能夠檢索和打 印掃描復制件的條件下，才能經批準后取代原紙質工作底稿。

　　摘錄二：關于業務檢査的政策與程序

　　(2) 選取被檢査的項目后，應提前一周通知項目組做好準備工作，要求項目負責 人參與檢查工作;如對該項目實施了項目質量控制復核，則以項目質量控制復核負責人代替項目負責人參與檢査;

　　(3) 對于已選取待檢査的項目，檢查人員應在項目組出具鑒證報告之前完成檢查 工作。在對檢查發現的問題進行糾正之前，項目負責人不得簽發鑒證報告;

　　(4) 檢查的周期視會計師事務所業務情況確定。業務繁忙時可適當延長檢查周期。 在每個檢査周期內，至少應抽取每個項目負責人的一項業務進行檢査。

　　摘錄三：關于質量投訴的政策與程序

　　(5) 將內部投訴作為工作的重點，優先處理本會計師事務所內部人員的投訴;為 保護隱私，使員工暢所欲言，鼓勵員工盡量采取匿名方式投訴。

　　摘錄四：關于質量控制記錄的政策與程序

　　(6) 按照業務質量控制準則統一規定的質量控制記錄最低保存期限保存與業務質量控制相關的記錄。在最低期限屆滿之前，不得銷毀此類檔案。

　　要求：

　　請根據會計師事務所業務質量控制準則的相關規定，指出U會計師事務所的上述 政策與程序是否存在不當之處。如認為存在不當之處，請簡要說明理由或提出改進 建議。

　　【參考答案及解析】

　　(1) 存在不當之處。在原紙質記錄經電子掃描后存人業務檔案后，會計師事務所 仍然應當保留原紙質記錄。

　　(2) 存在不當之處。項目組成員及項目質量控制復核人員均不得參與該項目的檢 査工作;會計師事務所在選取單項業務進行檢査時，可以不事先告知項目組。

　　(3) 存在不當之處。檢查的對象是已完成的業務，檢查工作應當在業務完成后進行。

　　(4) 存在不當之處。業務檢查的周期最長不得超過三年。應明確提出“檢查周期 不應超過三年”的規定。

　　(5) 存在不當之處。應更加重視來自會計師事務所外部的投訴;對于內部投訴, 應鼓勵員工盡量采取實名投訴。

　　(6) 存在不當之處。業務質量控制準則沒有針對質量控制記錄規定最低保存期限。 會計師事務所應自行明確規定。

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