三、簡答題(本題型共6題，每小題7分，共42分。答案中的金額有小數點的保 留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)

　　1. ABC會計師事務所擁有包括ABC會計師事務所在內的多家分支機構。A會計師 事務所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度財務報表的審計業務，并委派B 會計師事務所的合伙人B注冊會計師擔任項目合伙人。假定存在與職業道德相關的以下情況：

　　(1) 1)為發展X公司為新的審計客戶，A事務所接受了 X公司提出的要求，以該事務所現有的辦公樓為抵押，為X公司下屬某分公司取得三年期借款提供擔保。

　　(2) A注冊會計師是A事務所的合伙人，因其父拒絕出售所持有的X公司股票， 辭去了原定的X公司審計項目合伙人職務，提議由B注冊會計師接替。

　　(3) C注冊會計師曾是C事務所的高級合伙人，2011年11月，C注冊會計師離開事務所擔任X公司的財務經理一職。

　　(4) 2012年10月，A事務所接受了 X公司資產評估業務。預計評估結果對2012 年度財務報表產生重大影響。為避免對審計獨立性產生不利影響，A事務所與X公司商定將該項評估服務分拆為三部分，使每部分對財務報表的影響都不重大。

　　(5) 在實施外勤審計期間，Y公司就其與X公司之間的重大財務糾紛向法院提起 訴訟。應X公司的要求，A會計師事務所指派具有法律專業背景的D注冊會計師擔任 X公司的辯護人。

　　(6) A會計師事務所要求項目組成員在審計過程中向X公司推銷本所的非鑒證服 務，并將推銷結果作為晉升的重要條件。

　　要求：

　　逐一針對上述情況，指出A會計師事務所及審計項目組成員是否符合中國注冊會 計師職業道德守則對獨立性的相關規定。如認為不符合，請簡要說明理由。

　　【參考答案及解析】

　　(1)不符合。會計師事務所向審計客戶提供擔保，將因自身利益產生非常嚴重的 不利影響。

　　(2) 不符合。承接審計業務的事務所的其他合伙人的主要近親屬不得在審計客戶 中擁有直接經濟利益，否則將因自身利益對獨立性產生嚴重影響。

　　(3)不符合。A事務所與C事務所屬于同一網絡。C注冊會計師作為網絡事務所的高級合伙人在離職不足12個月的情況下擔任審計客戶的高級管理人員，將因外在壓力產生不利影響。

　　(4) 不符合。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結果累積起來對 被審計財務報表具有重大影響，會計師事務所不得向該審計客戶提供這種評估服務。

　　(5) 不符合。在審計客戶的法律訴訟中，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并 且訴訟所涉金額對財務報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產生非常嚴重的不利影響。

　　(6) 不符合。項目組成員的晉升與其向審計客戶推銷的非鑒證服務掛鉤，將因自 身利益對獨立性產生嚴重的不利影響。

　　2. A注冊會計師是U會計師事務所指派的X公司20 x 2年度財務報表審計業務的項目合伙人。在制定審計計劃、實施風險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：

　　(1)基于重要性與重大錯報風險的反向變動關系，A注冊會計師決定在制定總體 審計策略時，首先評估重大錯報風險，然后據以確定財務報表整體的重要性水平。

　　(2) 確定財務報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為X公司最 大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經濟決策。

　　(3) 為防止未發現錯報和不重大錯報匯總后構成重大錯報，A注冊會計師實際執 行的重要性水平僅相當于計劃重要性的90%。

　　(4) X公司的一部分原材料可能在因地震中毀損，因無法進行現場評估，難以確 定需要計提的存貨跌價準備金額，A注冊會計師據此調低了評估的重要性水平。

　　(5) 為便于實施審計程序，A注冊會計師將財務報表整體的重要性水平的1%作為 界定明顯微小錯報的界限。凡是金額低于這個界限的錯報，都無需建議X公司調整。

　　(6) 因審計范圍受限而無法針對某類交易獲取足夠數量的審計證據，注冊會計師 利用重要性與審計證據數量的反向變動關系，調高了該類交易的重要性水平。

　　要求：

　　請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在 不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。

　　【參考答案及解析】

　　(1) 存在不當之處。重要性是評價錯報是否重大的依據，注冊會計師應當首先確 定重要性，才能據以評估重大錯報風險。

　　(2) 存在不當之處。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大， 在確定重要性水平時，不應考慮錯報對個別財務報表使用者的需求。

　　(3) 存在不當之處。一般情況下，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的 50%-75%。

　　(4) 存在不當之處。確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不 確定性。

　　(5) 存在不當之處。明顯微小錯報界限不是注冊會計師判斷是否提請被審計單位 調整錯報的界限。

　　(6) 存在不當之處。重要性水平是根據財務報表使用者對財務信息的需求評估確 定的，不能人為地加以改變。

　　3.A注冊會計師是X公司20 x 2年度財務報表審計業務項目合伙人。在實施審計工作過程中，A注冊會計師和項目成員需要編制、復核、利用審計工作底稿。相關情況如下：

　　(1) 項目合伙人要求每個項目組成員編制的工作底稿至少可以使本項目組其他成員在復核時能清楚地了解所實施的程序、獲取的證據和形成的結論等信息。

　　(2) 在借閱X公司20 x1年度審計工作底稿時，項目組成員C私下更正了上年由 他自己編制的部分工作底稿中存在的錯誤結論。

　　(3) 在編制銷售業務審計工作底稿時，項目組成員B根據X公司與其客戶往來頻 繁的特點，以客戶的公司名稱作為工作底稿的識別特征。

　　(4) 為展現審計工作的思路和進程，項目組成員D在工作底稿中記錄對相關問題 的初步思考和最終結論。

　　(5) 歸整工作底稿時，項目組的助理人員E有選擇地復印并保留了由其他注冊會 計師編制的部分工作底稿作為參考資料，以提高自己的業務能力。

　　(6) 因條件所限，檔案管理員F只保管紙質工作底稿。項目合伙人要求項目組成 員將審計過程中形成的電子工作底稿轉換成紙質工作底稿后交給檔案管理員。

　　要求：

　　請分別針對上述每種情況，假定不存在其他情況，指出項目合伙人及項目成員的 做法是否存在不當之處，簡要說明理由。

　　【參考答案及解析】

　　(1) 存在不當之處。審計工作底稿的編制，應使未曾接觸該項審計工作的有經驗 的專業人士清楚地了解所實施的程序、獲取的證據和形成的結論等信息。

　　(2) 存在不當之處。注冊會計師未經授權修改工作底稿，違反了相關法規對保管 工作底稿的規定。

　　(3) 存在不當之處。以客戶名稱作為審計工作底稿識別特征，不滿足唯一性要求。

　　(4) 存在不當之處。審計工作底稿通常不包括反映初步思考的記錄。

　　(5) 存在不當之處。工作底稿的所有權屬于會計師事務所。私自保留審計工作底 稿違反了信息的安全性要求。

　　(6) 存在不當之處。電子介質工作轉換為紙質形式后，應與紙質工作底稿一并歸 檔保存。

　　4. 注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20x2年度財務報表進行審計。甲公司 從事商品零售業，存貨占其資產總額的60%。除自營業務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。注冊會計師計劃于20x2年12月31日實施存貨監盤程序。注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下：

　　(1) 在到達存貨盤點現場后，監盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經單 獨存放并予以標明，確定其未被納人存貨盤點范圍。

　　(2) 在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員在擬檢査的存貨項目上作出標識。

　　(3) 對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準 容量直接計算確定存貨的數量。

　　(4) 在存貨監盤過程中，監盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是 否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

　　(5) 對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。

　　(6) 在存貨監盤結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號 碼記錄于監盤工作底稿。

　　要求：

　　(1) 針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

　　(2) 假設因雪災導致監盤人員于原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出注冊會 計師應當采取何種補救措施。

　　【參考答案及解析】

　　(1)

　　事項(1)不存在不當之處。

　　事項(2)存在不當之處。在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員不應當在擬檢查的 存貨項目上作出標識，注冊會計師檢查的范圍不應該讓被審計單位知道。

　　事項(3)存在不當之處。注冊會計師應當對標準規格包裝箱包裝的存貨進行開箱 查驗，以防止內裝存貨弄虛作假。

　　事項(4)不存在不當之處。

　　事項(5)存在不當之處。存貨監盤的時間定在12月31日，所以對存貨監盤過程 中收到的存貨，需要納入存貨監盤的范圍。

　　事項(6)存在不當之處。注冊會計師應當將所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作

　　底稿，包括作廢的盤點表單。

　　(2)注冊會計師應當考慮改變存貨監盤日期，對預定盤點日與改變后的存貨監盤 日(本題存貨監盤日期就是資產負債表日，也可以答成資產負債表日)之間發生的交易進行測試。

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