三、簡答題(本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)

　　1.【答案】

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。2012年度有多項審計調整，甲公司在2013年面臨較大市場壓力，顯示項目總體風險較高，將實際執行的重要性確定為財務報表整體重要性的75%不恰當。

　　(3)恰當。

　　(4)不恰當。該分類錯報對其所影響的賬戶重大 / 很可能影響關鍵財務指標(如營運資金)，應作為重大錯報。

　　(5)不恰當。該錯報雖然小于財務報表整體的重要性，但會使甲公司稅前利潤由盈利轉為虧損，屬于重大錯報。

　　2.【答案】

　　(1)

　　第(1)項恰當。

　　第(2)項不恰當。注冊會計師應對2013年11月30日和12月31日之間應收賬款的變動情況實施進一步審計程序 / 實質性程序 / 將實質性程序和控制測試結合使用。

　　第(3)項不恰當。注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄 / 外部記錄進行核對。

　　第(4)項不恰當。注冊會計師未對詢證函的發出保持控制 / 詢證函不應由甲公司財務人員寄發。

　　第(5)項不恰當。該限制條款影響了回函的可靠性 / 審計項目組需要實施額外或替代審計程序。

　　(2)

　　審計項目組應當：

　　1)詢問管理層不允許寄發詢證函的原因，并就其原因的合理性/ 正當性及收集證據;

　　2)評價管理層不允許寄發詢證函對評估的重大錯報風險(包括舞弊風險)，以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響;

　　3)實施替代程序，以獲取相關、可靠的審計證據。

　　3.【答案】

　　(1)不恰當。管理層未披露持續經營能力存在重大不確定性 / 應當發表非無保留意見 / 保留意見 / 否定意見。

　　(2)不恰當。不應在審計報告中提及組成部分注冊會計師 / 如果提及組成部分注冊會計師，應指明這種提及并不減輕ABC會計師事務所 / A注冊會計師對乙公司審計意見承擔的責任。

　　(3)不恰當。審計范圍受到限制 / 應當發表保留意見 / 無法表示意見。

　　(4)不恰當。該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告無關，不應在審計報告中增加其他事項段。 / 不應在審計報告中增加其他事項段，應告知治理層，并采取適當的進一步措施。

　　(5)不恰當。審計范圍受到限制 / 應當發表保留意見 / 無法表示意見。

　　(6)不恰當。披露不充分屬于錯報 / 應當發表保留意見。

　　4.【答案】

　　5.【答案】

　　(1)

　　第(1)項不恰當。A注冊會計師將客戶和潛在投資方未公開的事項與朋友討論不符合保密規定。 / 注冊會計師未經客戶授權，不得向事務所以外的第三方披露所獲知的涉密信息。

　　第(2)項不恰當。在未獲得客戶授權的情況下，同意盡職調查團隊借閱與丙公司相關的審計工作底稿不符合保密規定 / 除非客戶已授權披露信息，會計師事務所人員有義務始終對業務工作底稿包含的信息予以保密。

　　第(3)項不恰當。A注冊會計師還應當復核審計工作底稿并與項目組討論。

　　第(4)項不恰當。作為關鍵審計合伙人，C注冊會計師不應在“冷卻期”為審計項目組提供任何形式的技術咨詢。

　　(2)

　　B注冊會計師在實施項目質量控制復核時，還應當考慮：1)項目組就具體業務對會計師事務所獨立性做出的評價;2)項目組是否已就存在意見分歧 的事項 / 或者其他疑難問題 / 或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論; 3)選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執行的工作，以及是否支持所得出的結論。

　　6.【答案】

　　(1)不恰當。注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風險而執行的風險評估程序，目的不是質疑上期依據當時可獲得的信息而作出的判斷。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。即使不存在特別風險，注冊會計師亦應了解相關控制。

　　(4)不恰當。根據審計項目組的區間估計，只能得出錯報不小于50萬元的結論，并不能確定就是50萬元。該錯報是判斷錯報，不是事實錯報。

　　(5)不恰當。管理層變更折舊年限的理由不合理。

　　(6)恰當。

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