三、簡答題(本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)

　　1.(本小題6分。)上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關的部分內容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　(1)2012年度財務報表整體的重要性以稅前利潤的5%計算。2013年，由于甲公司處于盈虧臨界點，A注冊會計師以過去三年稅前利潤的平均值作為基準確定財務報表整體的重要性。

　　(2)由于2012年度審計中提出的多項審計調整建議金額均不重大，A注冊會計師確定2013年度實際執行的重要性為財務報表整體重要性的75%，與2012年度保持一致。

　　(3)2013年，治理層提出希望知悉審計過程中發現的所有錯報，因此，A注冊會計師確定2013年度明顯微小錯報的臨界值為0。

　　(4)甲公司2013年末非流動負債余額中包括一年內到期的長期借款2 500萬元，占非流動負債總額的50%。A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調整。

　　(5)A注冊會計師僅發現一筆影響利潤表的錯報，即管理費用少計60萬元。A注冊會計師認為，該錯報金額小于財務報表整體的重要性，不屬于重大錯報，同意管理層不予調整。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　2.(本小題6分。)ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：

　　(1)甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業務關系。審計項目組認為，該賬戶的重大錯報風險很低且余額不重大，未對該賬戶實施函證程序。

　　(2)審計項目組評估認為應收賬款的重大錯報風險較低，對甲公司2013年11月30日的應收賬款余額實施了函證程序，未發現差異。2013年12月31日的應收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當的審計證據。

　　(3)審計項目組負責填寫詢證函信息，甲公司業務員負責填寫詢證函信封。審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業務員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出。

　　(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務人員解釋，在催收回函時，由于丙公司財務人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務人員將回函直接寄回至ABC會計師事務所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序。

　　(5)審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“本行不保證回函的準確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。審計項目組據此認為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內容。

　　(6)甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發詢證函。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　(2)針對上述第(6)項，指出審計項目組應當采取的應對措施。

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