三、案例分析題

　　(一)

　　ABC會計師事務所的A注冊會計負責審計甲公司2015年財務報表，審計工作底稿中與負債審計相關的部分內容摘錄如下：

　　(1)甲公司各部門使用的請購單未連續編號，請購單由部門經理批準，XXXXX總經理批準，A注冊師認為該項目按制設計有效，實施了控制測試，結構滿意。

　　(2)為查找未付賬的應付賬款，A注冊會計師檢查了資產負債日后應付賬款明細賬貸方相關憑證，并結合，檢查了甲公司資產日前后的存貨入庫資料，結構滿意。

　　(3)由于2015年人員工資和維修材料價格連續上漲，甲公司實際發生的產品質量保證支出與***相差較大，A注冊會計師就要管理層就該差異進行追溯調整。

　　(4)甲公司有一筆賬齡三年以上，的其他應付款，因2015年度未發生變動，A注冊會計師未實施進一步設計程序。

　　(5)甲公司年末與固定資產棄置義務相關的預計負債金額為200萬元，A注冊會計師作出了300萬元到360萬元之間的區間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進行調整。

　　【題干】針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當。請購單應該連續編號，如果未連續編號，就屬于內控缺陷;審批權限也有問題，如果超過最高限額的，應該由集體決策審批。

　　(2)恰當(參加教材P236)

　　(3)不恰當。該差異采用未來適用法，不用追溯調整。本題調高預計值即可。

　　(4)不恰當。A注冊會計師應該實施進一步審計程序，驗證該筆款項是否可以盡快支付，債權方是否還存在。如果債權方不存在了，就應該轉入“營業外收入”。

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