2013注冊會計師考試試題答案解析專題

　　甲企業為某地區房地產企業，稅務局要求甲企業對其開發項目進行土地增值稅清算。

　　1、甲企業支付土地價款12000萬元，契稅按照4%繳納。

　　2、甲企業項目開發成本為7000萬元，其中：非銀行機構借款利息支出800萬元。

　　3、銷售面積占可售面積的90%，確認銷售收入36000萬元，不包括用于回遷安置占可售面積10%的房屋。

　　4、甲企業已經按照預征率的3%繳納土地增值稅1080萬元。甲委托某稅務師事務所進行土地增值稅清算鑒證，并出具鑒證報告。

　　開發費用扣除率為10%。

　　問題一：稅務局要求甲企業進行土地增值稅清算是否符合規定。

　　稅務局要求甲企業進行土增清算符合規定。符合下列情形之一的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算：

　　1.已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的;

　　2.取得銷售(預售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;

　　3.納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續的;

　　4.省稅務機關規定的其他情況。

　　問題二：計算甲企業的開發成本。

　　土地價款=12000*1.04=12480萬元

　　開發成本=7000-800+36000/0.9*0.1*1.04=10306萬元

　　問題三、計算甲企業應繳納的營業稅、城建稅、教育費附加和地方附加。

　　甲企業應繳納的營業稅=36000/0.9*0.05=2000萬元

　　甲企業應繳納城建稅、教育費附加=2000*(0.07+0.03)=200萬元

　　甲企業應繳納地方附加=2000*0.02=40萬元

　　甲企業應繳納的營業稅、城建稅、教育費附加和地方附加=2240萬元

　　問題四、甲企業應補繳的土地增值稅

　　收入總額=36000/0.9=40000萬元

　　土地價款=12000*1.04=12480萬元

　　開發成本=7000-800+36000/0.9*0.1*1.04=10306萬元

　　稅金及附加=2200萬元

　　開發費用=(12480+10306)*0.1=2278.6萬元

　　加扣除20%=(12480+10306)*0.2=4557.2萬元

　　扣除項目合計=12480+10306+2278.6+4557.2=29621.8萬元

　　增值額=10378.2萬元

　　增值率=10378.2/29621.8=35%

　　適用30%的稅率

　　應繳納的土地增值稅=10378.2*0.3=3113.46萬元

　　應補繳=3113.46-1080=2033.46萬元

　　思路就是這樣的，回遷房應視同銷售，增加收入的同時，要增加成本，并且增加契稅的計稅依據，繳納契稅。

　　網友回憶版二

　　大概寫下主觀題吧:

　　第一題：土地增值稅題目，我算下來應該補繳1239萬元，不知道對不對，后面一問不太清楚怎么答

　　第二題：營業稅題目，這道題絕對是各種糾結

　　(1)汽車修理廠收入應該不交營業稅;其設立的獨立核算的洗車店應該要按照5%稅率交營業稅

　　(2)在高速公路收費站的餐廳，餐廳早餐按5%交營業稅，在餐廳買了一箱50元的礦泉水放在汽車后備箱，我覺得應該是增值稅吧，屬于兼營

　　(3)高速公路收費按交通3%

　　(4)坐船的題目，他爸坐輪渡，應該是25*3%=0.75，他媽和他兩個人坐旅游公司的快艇，應該是50*2*5%=5

　　第三題：個人所得稅，還是比較簡單的，就是股票期權的計稅我是按照實際行權的價差分次計算的，不知道對不對

　　第四題：鞭炮的消費稅題目，其中用到了交換(最高計稅價格1100/1.17)，也用到了加權平均價格，我最后的消費稅結果是70642.12元

　　綜合題一：所得稅

　　公益捐贈，我調整的是207.6好像，并且對收入限額影響280

　　最后應稅所得調整下來986.6萬元，所得稅246.65

　　綜合題二：增值稅、消費稅、資源稅，這道應該比較簡單

　　最后我增值稅算下來是9103.37，不知道對不對

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