四、綜合題

　　1.某市有國際運輸資質的運輸公司，增值稅一般納稅人，2015年6月經營情況如下：

　　(1)從事運輸服務，開具增值稅專用發票，注明運輸費320萬元、裝卸費36萬元。

　　(2)從事倉儲服務，開具增值稅專用發票，注明倉儲收入110萬元，裝卸費18萬元。

　　(3)從事國內運輸服務，價稅合計277.5萬元;運輸至香港、澳門，價稅合計51.06萬元。

　　(4)出租客貨兩用車，取得含稅收入60.84萬元。

　　(5)銷售使用過的未抵扣過進項稅額的固定資產，普通發票3.09萬元。

　　(6)進口貨車，成交價160萬元，境外運費12萬元，保險費8萬元。

　　(7)國內購進什么車，取得增值稅專用發票，價款80萬元，增值稅13.6萬元;銷售接受運輸服務，取得增值稅專用發票，價款6萬元，增值稅0.66萬元。

　　(8)購買礦泉水，取得增值稅專用發票，價款8萬元，增值稅1.36萬元，其中60%贈送給客戶，40%用于職工福利。

　　已知：關稅稅率20%。

　　問題：

　　(1)計算業務(1)的銷項稅額。

　　(2)計算業務(2)的銷項稅額。

　　(3)計算業務(3)的銷項稅額。

　　(4)計算業務(4)的銷項稅額。

　　(5)計算業務(5)的增值稅稅額。

　　(6)計算進口業務應納的增值稅。

　　(7)計算6月的進項稅額。

　　(8)計算6月的增值稅。

　　(9)計算6月的城建稅、教育費附加、地方教育附加。

　　(10)計算應納的車輛購置稅。

　　【答案及解析】

　　(1)業務(1)的銷項稅額=320×11%+36×6%=37.36(萬元)。

　　(2)業務(2)的銷項稅額=110×6%+18×6%=7.68(萬元)。

　　(3)業務(3)的銷項稅額=277.5/1.11×11%=27.5(萬元)

　　運輸至香港、澳門適用零稅率，所以銷項稅額=0

　　(4)業務(4)的銷項稅額=60.84/1.17×17%=8.84(萬元)

　　(5)業務(5)應繳納的增值稅=3.09/1.03×2%=0.06(萬元)

　　(6)進口環節關稅完稅價格=160+12+8=180(萬元)

　　關稅=180×20%=36(萬元)

　　進口環節應繳納的增值稅=(180+36)×17%=36.72(萬元)

　　(7)6月的進項稅額=13.6+0.66+1.36×60%+36.72=51.80(萬元)

　　(8)6月應繳納的增值稅=37.36+7.68+27.5+8.84-51.80+0.06=29.64(萬元)

　　(9)6月應繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加=29.64×(7%+3%+2%)=3.56(萬元)

　　(10)應繳納的車輛購置稅=(180+36)×10%+80×10%=21.6+8=29.6(萬元)。

　　2.某市區一工業企業，占地10萬平方米，房產原值1875萬元，2014年取得主營業務收入5000萬元，其他業務收入600萬元，營業外收入48萬元，投資收益90萬元;發生主營業務成本2800萬元，其他業務成本400萬元，營業外支出180萬元;營業稅金及附加400萬元，管理費用400萬元，銷售費用1000萬元，財務費用150萬元。另外：該企業從業人數55人，資產總額2800萬元。

　　(1)業務招待費支出50萬元。

　　(2)向個人借款利息支出100萬元，利率超過同期同類銀行貸款利率1倍。

　　(3)廣告費支出850萬元。

　　(4)資產減值準備金支出100萬元，未經過核定。

　　(5)工資薪金總額800萬元，工會經費16萬元，職工福利費122萬元，職工教育經費25萬元。

　　(6)投資收益中，國債利息收入50萬元，投資于上市公司取得股息40萬元，該股票持有5個月時賣出。

　　(7)通過教育部門捐贈80萬元，用于小學圖書館建設;非廣告性質贊助支出20萬元。

　　其他資料：2010、2011、2012、2013年待彌補虧損分別是140萬元、240萬元、0萬元、100萬元。

　　已知：房產稅減除標準20%，城鎮土地使用稅單位稅額4元，均未計入管理費用中。

　　問題：

　　(1)計算業務招待費應調整的應納稅所得額。

　　(2)計算借款利息應調整的應納稅所得額。

　　(3)計算廣告費支出應調整的應納稅所得額。

　　(4)計算資產減值準備金應調整的應納稅所得額并說明理由。

　　(5)計算工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。

　　(6)計算投資收益應調整的應納稅所得額并說明理由。

　　(7)計算該企業當年房產稅。

　　(8)計算該企業當年城鎮土地使用稅。

　　(9)計算2014年利潤總額。

　　(10)計算彌補虧損后的應納稅所得額。

　　(11)計算該企業2014年應納企業所得稅。

　　【答案及解析】

　　(1)業務招待費稅前扣除限額①=(5000+600)×5‰=28(萬元)，扣除限額②=50×60%=30(萬元)，稅前準予扣除28萬元，實際發生業務招待費支出50萬元，所以業務招待費應調增應納稅所得額=50-28=22(萬元)

　　(2)向個人的借款利息支出，在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。貸款利率超過同期同類銀行貸款利率1倍，所以借款利息應調增應納稅所得額=100×50%=50(萬元)

　　(3)廣告費支出稅前扣除限額=(5000+600)×15%=840(萬元)，實際發生廣告費支出850萬元，廣告費支出應調增應納稅所得額=850-840=10(萬元)

　　(4)資產減值準備金應調增應納稅所得額為100萬元。

　　理由：未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，在計算應納稅所得額時不得在稅前扣除。

　　(5)工會經費稅前扣除限額=800×2%=16萬元，實際撥繳的工會經費為16萬元，可以全額在稅前扣除，不需要納稅調整;職工福利費稅前扣除限額=800×14%=112(萬元)，實際發生的職工福利費為122萬元，應調增應納稅所得額=122-112=10(萬元);職工福利費稅前扣除限額=800×2.5%=20(萬元)，實際發生的職工福利費為25萬元，應調增應納稅所得額=25-20=5(萬元)

　　工會經費、職工福利費、職工教育經費共應調增應納稅所得額=10+5=15(萬元)

　　(6)投資收益應調減的應納稅所得額為50萬元。

　　理由：國債利息收入，屬于免稅收入，應調減50萬元;投資于上市公司取得的股息、紅利等投資收益，持有股票期限小于12個月的，不屬于免稅收入，不需要調整應納稅所得額。

　　(7)該企業當年房產稅=1875×(1-20%)×1.2%=18(萬元)

　　(8)該企業當年城鎮土地使用稅=10×4=40(萬元)

　　(9)該企業2014年利潤總額=5000+600+48+90-2800-400-180-400-400-1000-150-18-40=350(萬元)

　　(10)捐贈限額=350×12%=42(萬元)，實際發生的捐贈支出80萬元，應調增的應納稅所得額=80-42=38(萬元)

　　非廣告性質贊助支出20萬元，不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額20萬元。

　　彌補虧損前的應納稅所得額=350+22+50+10+100+15-50+38+20=555(萬元)

　　彌補虧損后的應納稅所得額=555-140-240-100=75(萬元)

　　(11)該企業2014年應納企業所得稅=75×20%=15(萬元)。

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