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1.如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知管理層；如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。（ �。�
2.在上期財務報表審計中，前任注冊會計師由于被審計單位在財務報表附注中對某項應當予以披露的重大事項未予披露而出具了非標準審計報告，該重大事項在本期已經消除或者雖仍存在，但被審計單位已經按照有關會計準則的要求作了充分披露，那么注冊會計師在本期審計時就仍需要因此而出具非標準審計報告。（ ）
3.期后事項是指資產負債表日至審計報告日之間發生的事項以及審計報告日后發現的事實，它包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。（ ）
4.通常情況下，針對期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好。越接近審計報告日，也就意味著離資產負債表日越遠，被審計單位這段時間內累積的對資產負債表日已經存在的情況提供的進一步證據也就越多；越接近審計報告日，注冊會計師遺漏期后事項的可能性也就越低。（ �。�
5.在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可能對財務報表產生重大影響的事實，注冊會討師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論，同時根據具體情況采取適當措施。（ �。�
6.注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論。同時，注冊會計師還需要根據管理層是否修改財務報表、是否采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況是否臨近公布下一期財務報表等具體情況采取適當措施。（ ）
7.倘若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，或對被審計單位敘述的情況應予修正而不加修正，注冊會計師一般應認為審計范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計報告。（ �。�
8.管理層應當根據會計準則和相關會計制度的規定，對持續經營能力作出評估，考慮運用持續經營假設編制財務報表的合理性在執行財務報表審計業務時，注冊會計師的責任是考慮管理層運用持續經營假設的適當性和披露的充分性。（ �。�
9.在計劃審計工作和實施風險評估程序時，注冊會計師應當考慮是否存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況及相關的經營風險，評價管理層對持續經營能力作出的評估，并考慮已識別的事項或情況對重大錯報風險評估的影響。（ �。�
10.管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自資產負債表日起的下一個會計期間。如果評估期間少于資產負債表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至十二個月。（ �。�
11.當被審計單位存在多項可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，如果注冊會計師難以判斷財務報表的編制基礎是否適合繼續采用持續經營假設，應將其視為對注冊會計師的審計范圍構成重大限制。在這種情況下，如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在意見段之后增加強調事項段。（ ）
12.如果管理層認為編制財務報表時運用持續經營假設不再適當，選用了其他基礎編制財務報表。在這種情況下，注冊會計師應當實施補充的審計程序。如果認為管理層選用的其他編制基礎是適當的，且財務報表已作出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎。（ �。�
13.對于多數事項來說，存在相互印證的審計證據。但對于某些對財務報表具有重大影響的事項而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實的事項，可以合理預期除實施詢問程序獲得的證據外，不存在其他充分、適當的審計證據。在這種情況下，注冊會計師應當將詢問的結果取得管理層的簽字確認，獲取書面聲明。（ ）
14.如果管理層的某項聲明與其他審計證據相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況。必要時，重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。（ ）
15.若被審計單位在可預見的將來無法持續經營，繼續運用持續經營假設編制財務報表將會對財務報表使用者產生嚴重誤導，注冊會計師應當出具無法表示意見審計報告。（ ）
16.如果前任注冊會計師對期初余額出具了帶說明段的審計報告，只要影響沒有消除，后任注冊會計師仍然應當出具相同類型的審計報告。（ ）
17.在需要對期初余額進行適當審計的情況下，注冊會計師對期初余額所實施的審計程序不受上期財務報表是否經過其他會計師事務所審計的影響。（ ）
18.在審計報告日至財務報表公布日期間，注冊會計師應當主動與被審計單位管理當局溝通，以獲知在此期間的期后事項。（ �。�
19.如果不能就被審計單位持續經營能力的合理性獲取必要的審計證據，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。（ �。�
20.注冊會計師對期初余額進行審計，主要是為了證實期初余額不存在對本期財務報表有重大影響的錯報。（ �。�
(四)簡答題
1.在何種情況下，注冊會計師應對被審計單位財務報表的期初余額作適當審計？期初余額的審計目的是什么？
2.XYZ公司2003年度財務報表由A會計師事務所審計，并被出具保留意見審計報告。負責XYZ公司現場審計的L注冊會計師于2004年5月離職，加入B會計師事務所，轉所手續至2005年5月辦理完畢。2005年1月，XYZ公司決定改聘B會計師事務所審計2004年度財務報表，并與其簽定了審計業務約定書。在該審計業務約定書中，XYZ公司同意B會計師事務所與A會計師事務所聯系，以了解相關情況。B會計師事務所委派L注冊會計師擔任XYZ公司2004年度財務報表審計的外勤負責人，并于2005年4月出具了無保留意見審計報告。
【要求】請根據上述資料簡要回答：
(1)B會計師事務所通常應當采用什么方式了解期初余額的情況?了解的主要內容有哪些?
(2)B會計師事務所對期初余額通常應當實施哪些主要審計程序?
(3)針對A會計師事務所對XYZ公司2003年度財務報表審計意見中的保留事項，B會計師事務所對XYZ公司2004年度財務報表出具無保留意見的前提是什么?
(4)L注冊會計師能否簽署XYZ公司2004年度財務報表的審計報告?請說明具體原因。
3.期后事項按注冊會計師責任的不同可以劃分幾種類型？每一類型注冊會計師的審計責任分別是什么？
4.財務報表報出后，注冊會計師知悉在審計報告日已存在的可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應如何處理？
本章同步強化練習題答案及解析
(一)單項選擇題
1.【答案】D
【解析】審計準則第1331號第十二條，教材也有明確的文字表述。
2.【答案】D
【解析】審計準則第1331號第十五條，教材也有明確的文字表述。
3.【答案】D
【解析】2007年《審計》教材有明確的文字表述。
4.【答案】D
【解析】選項A、B、C屬于財務方面存在疑慮的事項或情況，選項D屬于經營方面存在疑慮的事項或情況。
5.【答案】D
【解析】審計準則第1324號第三十二條，教材也有明確的文字表述。
6.【答案】D
【解析】審計準則第1324號第三十二條，教材也有明確的文字表述。
7.【答案】C
【解析】審計準則第1324號第三十四條，教材也有明確的文字表述。
8.【答案】C
【解析】審計準則第1341號第十七條，教材也有明確的文字表述。
9.【答案】B
【解析】審計準則第1313號第二十條，教材也有明確的文字表述。
10.【答案】A
【解析】會計師事務所質量控制準則第5101號第五十條，教材也有明確的文字表述。
11.【答案】A
【解析】如果被審計單位存在對其持續經營能力產生重大影響的情況，且管理當局采取了相應的改善措施，可以消除注冊會計師的疑慮，注冊會計師應當就該財務報表發表帶強調事項段的無保留意見。
12.【答案】C
【解析】或有事項的審計首要目標是確定其是否存在。
13.【答案】C
【解析】被審計單位在可預見的將來無法持續經營，則說明持續經營假設已經是不合理的。按照“持續經營”審計準則，注冊會計師只能發表否定意見。
14.【答案】D
【解析】A、B、C選項均屬于企業在經營方面存在的危機。
15.【答案】B
【解析】既然被審計單位已經在財務報表附注中作了披露，注冊會計師就應發表無保留意見，但應在審計報告意見段后增加強調事項段描述對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。
16.【答案】A
【解析】B、C、D三項均屬于經營方面的跡象，只有A屬于財務方面的不合理跡象。
(二)多項選擇題
1.【答案】A、B、C
【解析】期初余額以上期期末余額為基礎，不一定等于上期期末余額，故選項D不正確。
2.【答案】B、C、D
【解析】注冊會計師是對本期財務報表發表審計意見，對期初余額的審計主要是證實其不影響本期財務報表，沒有必要證明期初是否存在重大錯報，故選項A不恰當。
3.【答案】A、B、C
【解析】選項D的審計程序是在注冊會計師實施了選項A、B、C的審計程序后不滿意時的考慮。
4.【答案】A、B、C、D 5.【答案】A、B、C、D 6.【答案】A、B、C、D 7.【答案】B、C、D
8.【答案】A、B、C 9.【答案】A、B、C、D 10.【答案】C、D 11.【答案】A、C、D
12.【答案】A、B、C 13.【答案】A、B、C、D 14.【答案】A、B、C、D 15.【答案】B、C、D
16.【答案】A、B、C、D
17.【答案】A、B
【解析】如果期初余額存在嚴重影響本期財務報表的錯報或漏報，且被審計單位拒絕調整，但財務報表整體仍可以接受，注冊會計師應當出具保留意見審計報告；如果財務報表整體不能接受，應當出具否定意見審計報告。
18.【答案】A、B、C、D
【解析】對于在財務報表公布日后獲知審計報告日已經存在但尚未發現的期后事項，注冊會計師應當首先與被審計單位管理當局討論如何處理，如果認為期后事項對財務報表有重大影響，應查明事實。如果期后事項對財務報表確實存在重大影響，應要求修改財務報表；如果被審計單位拒絕修改，再修改審計報告。
19.【答案】B、D
【解析】選項A中，對期初余額進行審計的目的并不是為了對期初余額發表審計意見；選項C中，注冊會計師僅在初次接受審計委托等特定情形下才對期初余額進行適當的審計，并非每次財務報表審計都必須進行期初余額審計。
20.【答案】A、B、C
【解析】關于期初余額對本期財務報表的影響程度，注冊會計師應著眼于A、B、C三項，這是教材中明文規定的內容。至于選項D，注冊會計師一般并不需對期初余額發表專門的審計意見。
(三)判斷題
1.【答案】√
【解析】審計準則第1331號第十三條，教材也有明確的文字表述。
2.【答案】×
【解析】注冊會計師在本期審計時不需要因此而出具非標準審計報告。
3.【答案】√
【解析】期后事項的基本概念。
4.【答案】√ 5.【答案】√ 6.【答案】√ 7.【答案】√
8.【答案】√ 9.【答案】√ 10.【答案】√
11.【答案】×
【解析】注冊會計師應當出無法表示意見的審計報告。
12.【答案】√ 13.【答案】√ 14.【答案】√
15.【答案】×
【解析】如果認為被審計單位在可預見的將來無法持續經營，繼續運用持續經營假設編制財務報表，將對財務報表使用人產生嚴重誤導，注冊會計師視其重要性應當發表否定意見。
16.【答案】×
【解析】前任注冊會計師出具的審計報告不一定正確，后任注冊會計師應當根據本期的情況發表審計意見。
17.【答案】×
【解析】上期財務報表是否經過其他會計師事務所審計，直接影響到注冊會計師對期初余額實施的審計程序：若經過其他會計師事務所審計，注冊會計師應實施的審計程序首先是與前任注冊會計師聯系并查閱前任的工作底稿，否則這一程序是無法實施的。
18.【答案】×
【解析】在審計報告日至財務報表公布日期間，被審計單位管理當局有責任及時向注冊會計師告知可能影響財務報表的期后事項及財務報表公布的內容、范圍、方式等。注冊會計師如在此期間獲知可能影響財務報表的期后事項，應當及時與被審計單位管理當局溝通。
19.【答案】√
【解析】注冊會計師無法確定被審計單位持續經營假設是否合理，則應出具無法表示意見的審計報告。
20.【答案】√
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