四、綜合題
1．【答案】
(1)編制甲公司2006年至2008年對乙公司股權投資相關的會計分錄
2006年1月1日
借：長期股權投資一乙公司4500
貸：銀行存款 4500
2006年3月10日
借：銀行存款150
貸：長期股權投資一乙公司 150
獲得股票股利作備查登記。
2007年3月1日
計算應沖減投資成本的金額=(150+360)一5500×10％一150=一190(萬元)，恢復150萬元。
借：銀行存款360
長期股權投資一乙公司150
貸：投資收益 510
2007年6月20日
借：預付賬款30000
貸：銀行存款 30000
2007年7月1日
借：長期股權投資 30000
貸：預付賬款 30000
追加投資部分持股比例70％，合計持股比例=10％+70％=80％，甲公司分次取得控股權，繼續成本法核算。
(2)編制甲公司2008年度合并會計報表相關的抵銷分錄。
2008年12月31日：
①母公司投資和子公司所有者權益的抵銷：
1)調整分錄(子公司)
借：固定資產 2000
貸：資本公積 2000
借：未分配利潤一年初 90(2000／10／2×90％)
盈余公積一年初 10
管理費用 200(2000／10)
貸：固定資產一累計折舊 300(2000／10×1．5)
2)調整母公司權益法投資收益和長期股權投資賬面價值
借：長期股權投資 3620[(5500+3000)×10％一510+(4200—100)×80％]
貸：未分配利潤一年初 3258
盈余公積一年初 362
借i長期股權投資 200(2000×10％交易El至購買日之間除留存收益外差額延續)
貸：資本公積一年初 200
借：長期股權投資4880[(6300—200)×80％]
貸：投資收益4880
借：長期股權投資800(1000×80％可供出售金融資產公允價值變動)
貸：資本公積800
借：提取盈余公積488
貸：盈余公積一本年488
上述長期股權投資合計調整=3620+200+4880+800=9500萬元
3)確定2003年7月1日為購買日并分次確定商譽：
初始交易日商譽=4500—36900×10％=810(萬元)，
購買日商譽=30000—42300×70％=390(萬元)，
商譽合計=810+390=1200(萬元)。
4)抵銷分錄：
借：商譽 1200
股本一年初 18000(15000+15000／10 X 2，2006年分配股票股利)
一本年 1800(18000／10×1，2008年分配股票股利)
資本公積一年初8800(6800+2000子公司公允價值調整)
一本年 1000(可供出售金融資產變動)
盈余公積一年初8360[7100+(5500+7200—100)×10％]
一本年 610[(6300—200)×10％]]
未分配利潤一年初 1 1240
[8000一(1500+3000)一3600+(5500+7200—100)×90％]
一本年 3690[(6300—200)×90％一1800]
貸：長期股權投資44000(4500+30000+9500)
少數股東權益 10700[(19800+9800+8970+14930)×20％1
借：投資收益4880[(6300—200)×80％]
少數股東收益 ‘ 1220
未分配利潤一年初 1 1240
貸：提取盈余公積 610(6100 31(10％)
轉作股本的普通股股利 1800(18000／10×1)
未分配利潤一年末 14930
②內部債權債務的抵銷： ，
借：應付賬款 1000
貸：應收賬款 1000
借：壞賬準備 100(1000×10％)
貸：未分配利潤一年初 20(200×10％)
管理費用 80
③內部商品銷售業務的抵銷：
借：未分配利潤一年初 160[800×(0．5。0．3)]
貸：營業成本一A產品 160
借：營業成本一A產品 80[400×(0．5—0．3)]
貸：存貨 80
子公司2008年跌價準備余額=400×(0．5—0．175)=130萬元，需要保留=400×(0．3—0．175)=50(萬元)，抵銷80萬元。
借：存貨一存貨跌價準備一A產品 100[(800×(0．5—0．375)]
貸：未分配利潤一年初 100
借：資產減值損失 20
貸：存貨一存貨跌價準備一A產品 20
借：營業收入800
貸：營業成本一B產品800
④內部固定資產交易的處理：
借：未分配利潤一年初 80
貸：固定資產 80
借：固定資產一累計折舊2．5(80／8×3／12)
貸：未分配利潤一年初 2．5
借：固定資產一累計折舊 10(80／8)
貸：管理費用 10
⑤內部無形資產交易的抵銷：
借：未分配利潤一年初 1800(5400—3600)
貸：無形資產 1800
借：無形資產 50(1800／9×3／12)
貸：未分配利潤一年初 50
借：無形資產 200(1800／9)
貸：管理費用 200
2007年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值=5400—5400／9×3／12=5250(萬元)，可收回金額5300萬元，無減值準備期初抵銷。
2008年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值=5250—5400／9=4650(萬元)，可收回金額3100萬元，無形資產計提減值準備=4650—3100=1550(萬元)，2008年12月31日無形資產中未攤銷內部銷售利潤=1800—50—200=1550(萬元)，計提的無形資產減值準備應全額抵銷。
借：無形資產一無形資產減值準備 1550
貸：資產減值損失 1550
2．【答案】
(1)寫出業務(1)中①、②甲公司2007年12月31日減值、折舊等會計分錄
借：資產減值損失 200
貸：存貨跌價準備 200
借：管理費用 200
貸：累計折舊 200
借：資產減值損失 200(2000／10×7—1200)
貸：固定資產減值準備 200
(2)寫出業務(2)甲公司2007年12月1日分期收款銷售有關的會計分錄
借：銀行存款 1170
長期應收款3000(4000—1000)
貸：主營業務收入 3673
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 170
未實現融資收益 327(4000—3673)
借：主營業務成本 3000
貸：庫存商品 3000
未實現融資收益攤銷=(3000—327)×6％×1／12=13．37(萬元)。
借：未實現融資收益 13．37
貸：財務費用 13．37
(3)寫出業務(3)甲公司和丙公司與債務重組有關的會計分錄
2007年12月10 日甲公司
借：庫存商品 120
應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 20．4(120×17％)
壞賬準備 30
固定資產 40
貸：應收賬款一甲公司 200
資產減值損失 10．4
2007年12月10日丙公司
借：固定資產清理30
累計折舊10
貸：固定資產40
借：應付賬款一乙公司200
貸：主營業務收入120
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)20.4
固定資產清理30
營業外收入一處置非流動資產收益10
營業外收入一債務重組利得19.6
借：主營業務成本80
存貨跌價準備10
貸：庫存商品90
(4)寫出業務(4)甲公司和丁公司與非貨幣性資產交換有關的會計分錄
2007年12月20日甲公司：
借：固定資產清理130
累計折舊45
貸：固定資產170
銀行存款5
借：固定資產105.3
營業外支出一處置非流動資產損益40
貸：固定資產清理130
銀行存款15.3
丁公司會計分錄：
借：固定資產 90
銀行存款 15．3
貸：主營業務收入 90
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 15．3
借：主營業務成本 80
貸：庫存商品 80
(5)寫出業務(5)甲公司2007年與產品質量保證金有關的會計分錄。
2007年12月31日
借：銷售費用 323．46(16173×2％)
貸：預計負債 323．46
(6)寫出業務(6)甲公司2007年6月10日至2008年6月10日有關的會計分錄
2007年6月10日
借：可供出售金融資產 3000(14．94×200+12)
貸：銀行存款 3000
2007年12月31日
借：可供出售金融資產400(17×200—3000)
貸：資本公積——其他資本公積400
2008年6月10日
借：銀行存款 3586
資本公積一其他資本公積 300
遞延所得稅負債 100
貸：可供出售金融資產 3400
投資收益 586
(7)確認暫時性差異 單位：萬元
|
項 目
|
影響所得稅費
用的可抵扣暫
時性差異
|
影響所得稅費
用的應納稅暫
時性差異
|
影響資本公積
的可抵扣暫時
性差異
|
影響資本公積
的應納稅暫時
性差異
|
| 存貨
|
200
|
|
|
|
| 長期應收款
|
|
3000
|
|
|
| 固定資產
|
200
|
|
|
|
| 無形資產
|
600／5×4.5=540
|
|
|
|
|
預計負債
|
500—300+
323.46=523.46
|
|
|
|
| 可供出售金融資產
|
|
|
|
400
|
| 小計
|
1463.46
|
3000
|
|
400
|
上述業務(3)(4)不存在暫時性差異，業務(1)中第④項業務不確認暫時性差異。
(7)作出2007年所得稅會計分錄
2007年應稅所得=(4128．31—200×50％一800／10 x 150％)+(1463．46—75／15％)一3000=3908．31—3000+963．46=1871．77(萬元)。
2007年應交所得稅=1871．77×15％=280．77(萬元)。
遞延所得稅負債發生=3000×25％一0=750(萬元)。
遞延所得稅資產發生=(1463．46—75／15％)×25％：240．87(萬元)。
會計分錄：
借：所得稅費用789．90
遞延所得稅資產240．87
貸：應交稅費一應交所得稅 280．77
遞延所得稅負債 750
借：資本公積一其他資本公積100(400 x 25％)
貸：遞延所得稅負債 100
(8)甲公司2007年利潤表如下： (單位：萬元)
| 項 目
|
1—11累計數
|
| 一、營業收人
|
12500+3673=16173 ，
|
| 減：營業成本
|
7500+3000=10500
|
| 營業稅金及附加 ’
|
45
|
| 銷售費用
|
180+323.46=503.46
|
| 管理費用
|
240+200亍440
|
| 財務費用
|
150—13.37=136.63
|
| 資產減值損失
|
0—10.4+400=389.6
|
| 加：公允價值變動收益
|
0
|
| 投資收益
|
0
|
| 二、營業利潤
|
4385—226.69=4158.31
|
| 加：營業外收入
|
10
|
| 減：營業外支出
|
0+40=40
|
| 三、利潤總額
|
4395—226.69—40=4128.31
|
| 減：所得稅費用
|
789.90
|
| 四、凈利潤
|
4128.31—789.90=3338.41
|
| 五、每股收益
|
|
| (一)基本每股收益
|
3338.41／f5000+1000×7／12=0.5979
|
| (二)稀釋每股收益
|
|
