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2009年注冊會計師《會計》精選模擬試題(新制度)1

  根據(jù)上述資料,回答 18~21 問題。

  第 18 題 2006年關于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中,對存貨項目的影響額為(  )萬元。

  A.一80

  B.80

  C.O

  D.-20

  【正確答案】: C

  【參考解析】: 2006年的抵銷分錄為:

  借:營業(yè)成本. 80

  (母公司銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備)

  貸:存貨一存貨跌價準備 80

  借:營業(yè)收入 300

  貸:營業(yè)成本 300

  借:營業(yè)成本 80

  貸:存貨 80

  2006年末集團角度存貨成本l60萬元,可變現(xiàn)凈值 140萬元,存貨跌價準備應有余額20萬元,已有余 額80萬元,應轉(zhuǎn)回存貨跌價準備60萬元。

  2006年末子公司角度存貨成本240萬元,可變現(xiàn)凈值140萬元,計提存貨跌價準備100萬元。

  借:存貨一存貨跌價準備 160

  貸:資產(chǎn)減值損失 l60

  2006年末集團角度存貨賬面價值l40萬元,計稅基礎240萬元,應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)×25%=25(萬元)。

  2006年末子公司存貨賬面價值140萬元,計稅基礎240萬元,已確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)×25%=25(萬元)。

  所以所得稅無需作抵銷分錄。

  對存貨項目的影響=一80—80+160=0。

  第 19 題 2007年關于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中,對遞延所得稅項目的影響額為(  )萬元。

  A.-15

  B.-2.5

  C.-17.5

  D.2.5

  【正確答案】: D

  【參考解析】: 2007年的抵銷分錄:

  抵銷年初數(shù)的影響:

  借:未分配利潤一年初 80

  (母公司2006年銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備)

  貸:存貨一存貨跌價準備 80

  借:未分配利潤一年初 80

  貸:營業(yè)成本 80

  借:存貨一存貨跌價準備 160

  貸:未分配利潤一年初 l60

  抵銷本期數(shù)的影響:

  借:營業(yè)成本 40

  貸:存貨 40

  借:營業(yè)成本 40

  貸:存貨一存貨跌價準備 40

  2007年末集團角度存貨成本80萬元,可變現(xiàn)凈值為90萬元,存貨跌價準備的余額應為0,已有余額lO(20一10)萬元,故應轉(zhuǎn)回存貨跌價準備10萬元。

  2007年末子公司存貨成本120萬元,可變現(xiàn)凈值90萬元,存貨跌價準備的余額為30萬元,已有余額50(100-50)萬元,故轉(zhuǎn)回存貨跌價準備20萬元。

  借:資產(chǎn)減值損失 lO

  貸:存貨一存貨跌價準備 10

  2007年初集團角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元,期末余額=(120-80)×25%=10(萬元),本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-15萬元。

  2007年初子公司遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元,期末余額=(120-90)×25%=7.5(萬元),本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一l7.5萬元。

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5(17.5—15)

  貸:所得稅費用 2.5

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