第 20 題 2008年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)處理中，對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的影響額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.-7.5

　　B.7.5

　　C.0

　　D.2.5

　　【正確答案】： C

　　【參考解析】： 2008年的抵銷(xiāo)分錄：

　　抵銷(xiāo)年初數(shù)的影響：

　　借：未分配利潤(rùn)一年初 40

　　(母公司2006年銷(xiāo)售存貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)

　　準(zhǔn)備)

　　貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40

　　借：未分配利潤(rùn)一年初 40

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 40

　　借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70

　　貸：未分配利潤(rùn)一年初 70

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5(10—7.5)

　　貸：未分配利潤(rùn)一年初 2.5

　　抵銷(xiāo)本期數(shù)的影響：

　　借：營(yíng)業(yè)成本 30

　　貸：存貨 30

　　借：營(yíng)業(yè)成本 7.5(30×10/40)

　　貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7.5

　　2008年末集團(tuán)角度存貨成本60萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為45萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備l5萬(wàn)元。

　　2008年子公司存貨成本90萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為45萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額應(yīng)為45萬(wàn)元，已有余額22.5(30-7.5)萬(wàn)元，故應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備22.5萬(wàn)元。

　　借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7.5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 7.5

　　2008年初集團(tuán)角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額10

　　萬(wàn)元，期末余額=(90—45)×25%=11.25(萬(wàn)

　　元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為l.25萬(wàn)元。

　　2008年初子公司遞延所得稅資產(chǎn)期初余額7.5

　　萬(wàn)元，期末余額=(90—45)×25%=11.25(萬(wàn)

　　元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額3.75萬(wàn)元。

　　借：所得稅費(fèi)用 2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的影響額

　　=一40+70+2.5—30—7.5+7.5—2.5

　　=0(萬(wàn)元)

　　第 21 題 2008年關(guān)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)，對(duì)當(dāng)期損益的影響為(　　)萬(wàn)元。

　　A.-5

　　B.5

　　C.6.25

　　D.3.75

　　【正確答案】： D

　　【參考解析】： 期初數(shù)的抵銷(xiāo)：

　　借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 25

　　貸：未分配利潤(rùn)一年初 25

　　借：未分配利潤(rùn)一年初 6.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25

　　本期期末的抵銷(xiāo)：

　　借：應(yīng)付賬款 600

　　貸：應(yīng)收賬款 600

　　借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 5

　　借：所得稅費(fèi)用 1.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25

　　對(duì)當(dāng)期損益的影響=5—1.25=3.75(萬(wàn)元)

　　本題型共3大題，10小題，每小題辭分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答，錯(cuò)答，漏答不得分。

　　甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2008年發(fā)生如下資產(chǎn)交換：(1)2月5日，甲公司用賬面價(jià)值為165萬(wàn)元。

　　公允價(jià)值為192萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資和原價(jià)為235萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬(wàn)元，公允價(jià)值128萬(wàn)元的固定資產(chǎn)一臺(tái)與乙公司交換其賬面價(jià)值為240萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為300萬(wàn)兀的庫(kù)存商品一批，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。乙公司增值稅稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的現(xiàn)金31萬(wàn)元，同時(shí)為換人資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。

　　(2)5月10日，甲公司以一臺(tái)賬面原值100 000元，已提折舊30 000元，公允價(jià)值80 000元的設(shè)備換人丙公司一批公允價(jià)值為50 000元，增值稅8 500元的原材料，收取補(bǔ)價(jià)21 500元。

　　(3)8月15日，甲公司與丁公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的作為投資性房地產(chǎn)核算的一標(biāo)倉(cāng)庫(kù)與丁公司交換其持有的A公司股票200萬(wàn)股(丁公司作為可供出售金融資產(chǎn)核算)，甲公司換人后作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并按成本法核算。

　　甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

　　在交換日，該倉(cāng)庫(kù)的賬面余額為11 200萬(wàn)元(其中成本8 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)3 200 7J-元)。

　　在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為12 0007/元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%：丁公司持有的股票投資賬面余額為10 000萬(wàn)元(其中成本6 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)4 000萬(wàn)兀)，在交換日的公允價(jià)值為I1 000萬(wàn)元，丁公司支付了1 000萬(wàn)元給甲公司。

　　丁公司換入的倉(cāng)庫(kù)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，甲公司轉(zhuǎn)讓該倉(cāng)庫(kù)的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(4)1O月12日，甲公司將一項(xiàng)應(yīng)收賬款100萬(wàn)兀與戊公司一項(xiàng)公允價(jià)值為95萬(wàn)元的專利技術(shù)相交換，該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。

　　以上事項(xiàng)若屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，則具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。