四、綜合題

　　(本題型共1題。本題型共20分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)

　　1. 甲股份有限公司(本題下稱甲公司)適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，按年確認(rèn)暫時性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的暫時性差異預(yù)計在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，2008年度的所得稅匯算清繳工作于2009年2月28日完成。注冊會計師在2009年2月15日對甲公司2008年度財務(wù)報告進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)以下交易或事項及其會計處理

　　(1)出于2007年度C產(chǎn)品實際未發(fā)生修理費用的考慮，2008年初，公司董事會決定自2008年起降低C產(chǎn)品預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的比例，將可能發(fā)生較大質(zhì)量問題的保修費用預(yù)計比例改為按銷售額的8%-9%;將可能發(fā)生較小質(zhì)量問題的保修費用預(yù)計比例改為按銷售額的2%-3%，同時追溯調(diào)整2007年度已預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。 C產(chǎn)品是2007年度甲公司新研制的產(chǎn)品，甲公司對售出的C產(chǎn)品提供一年的保修期，售出后的一年內(nèi)若存在質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)免費修理(含更換零部件)。2007年度甲公司銷售C產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入5000萬元。 2007年度甲公司根據(jù)C產(chǎn)品的質(zhì)量測定，預(yù)計已售出的產(chǎn)品中有85%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有10%將會發(fā)生較小的質(zhì)量問題，另有5%將會發(fā)生較大的質(zhì)量問題。而如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，其發(fā)生的保修費用將為銷售額的10%-12%;而如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，其發(fā)生的保修費用將為銷售額的4%-5%。

　　(2)2007年年初，甲公司投資ABC公司，擁有ABC公司15%的股份，準(zhǔn)備長期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相對分散。投資取得后，甲公司與W公司簽訂委托代管協(xié)議，由甲公司代理W公司行使其他股東權(quán)利，W公司每年從ABC公司取得相應(yīng)份額的股利。2007、2008年度，ABC公司均實現(xiàn)凈利潤680萬元。2007、2008年度ABC公司分別從其實現(xiàn)的凈利潤中分派現(xiàn)金股利100萬元和180萬元，并已實際發(fā)放。ABC公司適用的所得稅稅率為25%。對于此項投資，甲公司在ABC公司這兩年宣告股利時，均按15%的投資比例確認(rèn)了投資收益，未調(diào)整投資成本。

　　(3)2008年7月23日，甲公司接受X公司委托開發(fā)一套系統(tǒng)軟件，合同總價款為2000萬元。在項目開發(fā)過程中，甲公司應(yīng)嚴(yán)格按照X公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項目開發(fā)。如甲公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由甲公司承擔(dān)。同時合同約定，該開發(fā)項目應(yīng)于2009年3月1日前開發(fā)完成。甲公司如不能按期完成開發(fā)任務(wù)，應(yīng)每日按合同總價款0.2%向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時進(jìn)行測試和驗收。 協(xié)議簽訂后至2008年12月31日，X公司向甲公司支付合同總價款的65%，余款于甲公司完成項目開發(fā)并由X公司驗收合格后7個工作日內(nèi)付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。 2008年8月10日，甲公司為上述項目開發(fā)又與X公司簽訂了設(shè)備的購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，甲公司向X公司購買用于上述項目開發(fā)的設(shè)備，總價款為500萬元。2008年9月10日，甲公司收到X公司運來的上述設(shè)備，并于2008年12月25日向X公司支付上述設(shè)備款500萬元。假定該設(shè)備只能用于上述項目開發(fā)，且無凈殘值。 至2008年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同總價款65%。經(jīng)X公司軟件技術(shù)人員測量，該項目開發(fā)已完成70%。本年除支付購買設(shè)備價款以外，甲公司另發(fā)生該項目的其他開發(fā)費用500萬元。預(yù)計完成項目開發(fā)需發(fā)生的總成本為1400萬元。 甲公司已于2008年年末將該合同的總價款2000萬元確認(rèn)為2008年度的勞務(wù)收入，并將購買設(shè)備的成本500萬元以及其他的開發(fā)費用500萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。對相關(guān)的應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。 假定稅法確認(rèn)收入、成本的時間與會計一致。

　　(4)2007年年末，甲公司在對一項管理用固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時，多計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42萬元。至2007年末，該固定資產(chǎn)尚可使用7年。假定除固定資產(chǎn)減值因素外，該項固定資產(chǎn)會計與稅法不存在其他差異。

　　(5)2005年7月，甲公司為其長期供貨商提供一項銀行貸款擔(dān)保，被擔(dān)保貸款本金為900萬元，期限3年，年利率4%。根據(jù)合同，甲公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔(dān)全額擔(dān)保責(zé)任;此外，如甲公司代供貨商償付款項，則甲公司可向供貨商全額追償。 因該供貨商經(jīng)營情況不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無法按期償付到期貸款本息。銀行于2008年10月6日向法院提起訴訟，要求供貨商及甲公司賠付到期債務(wù)。2008年12月31日，該案件尚在審理過程中，甲公司預(yù)計很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬元。 鑒于甲公司代供貨商償付的款項按合同規(guī)定可以向供貨商追償，甲公司在其2008年12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了一項800萬元的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)了一項800萬元的應(yīng)收賬款。假定該擔(dān)保損失實際發(fā)生時，稅法上也不允許扣除。