三、計算題

　　1[答案] (1)①結轉固定資產并計提2007年下半年應計提折舊的調整

　　借：固定資產 2000

　　貸：在建工程　2000

　　借：以前年度損益調整　　50

　　貸：累計折舊 　　　　　　50

　　借：以前年度損益調整　　　190

　　貸：在建工程　　　　　　　190

　　②無形資產差錯的調整

　　2008年期初無形資產攤銷后凈值=400-(400/5 ×1.5)=280(萬元)

　　借：無形資產　　　280

　　貸：以前年度損益調整　　　280

　　③對銷售費用差錯的調整

　　借：以前年度損益調整　　　600

　　貸：其他應收款　　　　　　600

　　④對其他業(yè)務核算差錯的調整

　　借：其他業(yè)務收入　　　2000

　　貸：以前年度損益調整　　500

　　其他業(yè)務成本　　　　1500

　　⑤對差錯導致的利潤分配影響的調整

　　借：利潤分配――未分配利潤　　45

　　應交稅費――應交所得稅　　15

　　貸：以前年度損益調整　　　　　60

　　借：盈余公積　　6.75

　　貸：利潤分配――未分配利潤 6.75

　　(2)①壞賬準備計提方法變更

　　按賬齡分析法，2008年1月1日壞賬準備余額應為720萬元

　　(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)

　　新舊會計政策對2008年度報表期初余額的影響為700萬元(720-20)

　　因會計政策變更產生的累計差異影響數為525萬元[700×(1-25%)]

　　借：利潤分配――未分配利潤 525

　　遞延所得稅資產 　 175

　　貸：壞賬準備　　　　　　　 700

　　借：盈余公積 　　　78.75

　　貸：利潤分配――未分配利潤　　78.75

　　②折舊方法變更的會計處理

　　按年限平均法，至2008年1月1日已計提的累計折舊為900萬元[(3300-300)÷5×(1+1/2)]

　　按年數總和法，至2008年1月1日應計提的累計折舊1400 萬元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]

　　借：利潤分配――未分配利潤　　375

　　遞延所得稅資產 　　　　 125

　　貸：累計折舊　　　　　　　　500

　　借：盈余公積 　　　56.25

　　貸：利潤分配――未分配利潤　　56.25

　　(3)會計估計變更的會計處理

　　2008年應計提的折舊金額=(10500-500)/10/2+(10500-1500)/(6-1.5)/2=1500(萬元)。

　　2[答案] (1)判斷屬于會計估計變更還是會計政策變更

　　固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更，不需要追溯調整;所得稅核算方法的變更屬于會計政策變更，需要追溯調整。

　　(2)計算并編制所得稅會計政策變更的會計分錄

　　3年累計會計計提折舊=900÷12×3=225(萬元)

　　3年累計稅收計提折舊=900÷10×3=270(萬元)

　　資產賬面價值675(900-225)>資產計稅基礎630(900-270)，差額=45萬元，屬于應納稅暫時性差異。

　　借：利潤分配—未分配利潤 　　 10.125(11.25×90%)

　　盈余公積 　 1.125(11.25×10%)

　　貸：遞延所得稅負債 11.25(45×25%)

　　(3)計算20×7年改按雙倍余額遞減法計提折舊額=(900-225)×(2/5)=270(萬元)

　　3[答案] (1)設備2008年計提的折舊額=100×20%=20(萬元)

　　設備2009年計提的折舊額=(100-20)×20%=16(萬元)

　　(2)2010年1月1日設備的賬面凈值=100-20-16=64(萬元)

　　設備2010年計提的折舊額=(64-4)÷(8-2)=10(萬元)

　　(3)按原會計估計，設備2010年計提的折舊額=(100-20-16)×20%=12.8(萬元)

　　上述會計估計變更使2010年凈利潤增加=(12.8-10)×(1-25%)=2.1(萬元)

　　4[答案] 對于前期差錯，應采用追溯重述法進行更正。具體更正如下：

　　(1)補提存貨跌價準備。

　　存貨的可變現凈值=預計售價270-預計銷售費用和相關稅金15=255(萬元);由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現凈值255萬元，需計提存貨跌價準備50萬元：

　　借：以前年度損益調整(調整資產減值損失) 50

　　貸：存貨跌價準備 50

　　借：遞延所得稅資產 12.5(50×25%)

　　貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 12.5

　　借：利潤分配——未分配利潤 37.50

　　貸：以前年度損益調整 37.50

　　借：盈余公積——法定盈余公積 3.75(37.5×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 3.75

　　(2)交易性金融資產應按公允價值計量，將公允價值變動損益計入當期損益。

　　借：以前年度損益調整(調整公允價值變動損益)60

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動損益 60

　　借：遞延所得稅資產 15(60×25%)

　　貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 15

　　借：利潤分配——未分配利潤 45

　　貸：以前年度損益調整 　　　　　45

　　借：盈余公積——法定盈余公積 4.5(45×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　　4.5

　　(3)對于公司的投資應采用成本法核算，甲公司應沖回確認的投資收益。

　　借：以前年度損益調整(調整投資收益) 400

　　貸：長期股權投資——丁公司(損益調整) 400

　　借：利潤分配——未分配利潤 400

　　貸：以前年度損益調整 400

　　借：盈余公積——法定盈余公積 40(400×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 40

　　(4)對于無法確定使用壽命的無形資產，不攤銷，甲公司應沖回已攤銷的無形資產。

　　借：累計攤銷 80(800÷10)

　　貸：以前年度損益調整(調整管理費用) 80

　　借：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 20

　　貸：遞延所得稅負債 20

　　(注：在無形資產攤銷時，資產的賬面價值與計稅價格一致;在無形資產不攤銷時，每年末產生應納稅暫時性差異80萬元，應確認遞延所得稅負債)

　　借：以前年度損益調整 60

　　貸：利潤分配——未分配利潤 60

　　借：利潤分配——未分配利潤 6

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 6(60×10%)

　　(5)收到的技術改造貸款貼息屬于政府補助，應計入當期損益。

　　借：資本公積 　　　　　　　　　　　200

　　貸：以前年度損益調整(調整營業(yè)外收入) 200

　　借：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 50

　　貸：應交稅費——應交所得稅 　　50(200×25%)

　　借：以前年度損益調整 150

　　貸：利潤分配——未分配利潤 150

　　借：利潤分配——未分配利潤 15

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 15

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