三、計算題

　　1. 甲公司系國有獨資公司，經批準自2008年1月1日起執行《企業會計準則》。甲公司對所得稅一直采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率25%。甲公司自設立以來，一直按凈利潤的15%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　　(1)為執行《企業會計準則》，甲公司對2008年以前的會計資料進行復核，發現以下問題：

　　①甲公司自行建造的辦公樓已于2007年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用。甲公司未按規定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產手續。2007年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2007年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2007年7月至12月期間發生的利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。

　　該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2008年1月1日，甲公司尚未辦理結轉固定資產手續。

　　②以400萬元的價格于2006年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產確認入賬，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。

　　③“其他應收款”賬戶余額中的600萬元未按期結轉為費用，其中應確認為2007年銷售費用的為400萬元、應確認為2006年銷售費用的為200萬元。

　　④誤將2006年12月發生的一筆銷售原材料收入1000萬元，記入2007年1月的其他業務收入;誤將2007年12月發生的一筆銷售原材料收入2000萬元，記入2008年1月的其他業務收入。其他業務收入2006年的毛利率為20 %，2007年的毛利率為25 % 。

　　(2)為執行《企業會計準則》，2008年1月1日，甲公司進行如下會計變更:

　　①將壞賬準備的計提方法由原來的應收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2008年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。2008年1月1日變更前的壞賬準備賬面余額為20萬元。甲公司2007年12月31日應收賬款余額、賬齡，以及2008年起的壞賬準備計提比例如下:

　　②將A設備的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法。A設備系公司2006年6月購入并投入使用，入賬價值為3300萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為300萬元。該設備用于公司行政管理。

　　(3)2008年7月1日，鑒于更為先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備系2006年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元;購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。

　　假定:

　　(1)甲公司上述固定資產的折舊年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規定。

　　(2)上述會計差錯均具有重要性。

　　要求:

　　(1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。

　　(2)對資料(2)中甲公司首次執行《企業會計準則》進行的會計變更進行會計處理。

　　(3)根據資料(3)中的會計變更，計算B設備2008年應計提的折舊額。

　　2. A股份有限公司20×7年1月1日起，將所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，考慮到技術進步因素，自20×7年1月1日起將一套生產設備的使用年限由12年改為8年;同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規定，該生產設備的使用年限為10年，按平均年限法計提折舊，凈殘值為零。該生產設備原價為 900萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，凈殘值為零。

　　要求：

　　(1)判斷屬于會計估計變更還是會計政策變更;

　　(2)計算并編制所得稅會計政策變更的會計分錄;

　　(3)計算20×7年改按按雙倍余額遞減法計提的折舊額。

　　3. 甲公司2007年12月20日購入一臺管理用設備，原始價值為100萬元，原估計使用年限為10年，預計凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。由于固定資產所含經濟利益預期實現方式的改變和技術因素的原因，已不能繼續按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司于2010年1月1日將設備的折舊方法改為年限平均法，將設備的折舊年限由原來的10年改為8年，預計凈殘值仍為4萬元。甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。

　　要求

　　(1)計算上述設備2008年和2009年計提的折舊額。

　　(2)計算上述設備2010年計提的折舊額。

　　(3)計算上述會計估計變更對2010年凈利潤的影響。

　　4. 恒通股份有限公司(以下簡稱恒通公司)所得稅采用資產負債表債務法，所得稅稅率為25%;按凈利潤10%計提盈余公積。該公司在20×9年12月份在內部審計中發現下列問題：

　　(1)20×8年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經檢查，該批鋼材的預計售價為270萬元，預計銷售費用和相關稅金為15萬元。當時，由于疏忽，將預計售價誤記為360萬元，未計提存貨跌價準備。

　　(2)20×8年12月15日，恒通公司購入800萬元股票，作為交易性金融資產。至年末尚未出售，12月末的收盤價為740萬元。恒通公司按其成本列報在資產負債表中。

　　(3)恒通公司于20×8年1月1日支付3000萬元對價，取得了丁公司80%股權，實現了非同一控制下的企業合并，使丁公司成為恒通公司的子公司。20×8年丁公司實現凈利潤500萬元，恒通公司按權益法核算確認了投資收益400萬元。假設丁公司處于免稅期。

　　(4)20×8年1月恒通公司從其他企業集團中收購了100輛巴士汽車，確認了巴士汽車牌照專屬使用權800萬元，作為無形資產核算。恒通公司從20×8年起按照10年進行該無形資產攤銷。經檢查，巴士牌照專屬使用權沒有使用期限。假設按照稅法規定，無法確定使用壽命的無形資產按不少于10年的期限攤銷。

　　(5)20×8年8月恒通公司收到市政府撥付的技術款200萬元，恒通公司將其計入了資本公積(其他資本公積)。此筆款項由于計入了資本公積，未作納稅調整，當年沒有申報所得稅。

　　要求：將上述發現的問題按照企業會計準則的要求進行差錯更正。

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