三、計算及會計處理題

　　1. [答案]

　　[解析](1)2007年1月1日

　　借：可供出售金融資產—成本 2000

　　應收利息 100(2000×5%)

　　可供出售金融資產—利息調整 72.60

　　貸：銀行存款 2172.60

　　(2)2007年1月5日

　　借：銀行存款 100

　　貸：應收利息 100

　　(3)2007年12月31日

　　應確認的投資收益=(2000+72.60)×4%=82.90(萬元)，“可供出售金融資產—利息調整”=2000×5%-82.90=17.10(萬元)。

　　借：應收利息 100

　　貸：投資收益 82.90

　　可供出售金融資產—利息調整 17.10

　　可供出售金融資產賬面價值=2000+72.60-17.10=2055.50(萬元)，公允價值為2040萬元，應確認的公允價值變動=2055.50-2040=15.50(萬元)。

　　借：資本公積—其他資本公積 15.50

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動 15.50

　　(4)2008年1月5日

　　借：銀行存款 100

　　貸：應收利息 100

　　(5)2008年12月31日

　　應確認的投資收益=(2000+72.60-17.10)×4%=82.22(萬元)，“可供出售金融資產—利息調整”=2000×5%-82.22=17.78(萬元)。

　　注：在計算2008年年初攤余成本時，不應考慮2007年12月31日確認的公允價值變動。

　　借：應收利息 100

　　貸：投資收益 82.22

　　可供出售金融資產—利息調整 17.78

　　可供出售金融資產賬面價值=2040-17.78=2022.22(萬元)，公允價值為2000萬元，應確認公允價值變動=2022.22-2000=22.22(萬元)。

　　借：資產減值損失 37.72

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動 22.22

　　資本公積—其他資本公積 15.50

　　(6)2009年1月5日

　　借：銀行存款 100

　　貸：應收利息 100

　　(7)2009年1月20日

　　借：銀行存款 1990

　　可供出售金融資產—公允價值變動

　　37. 72(15.50+22.22)

　　投資收益 10

　　貸：可供出售金融資產—成本 2000

　　—利息調整

　　37. 72(72.60-17.10-17.78)

　　2. [答案]

　　[解析](1)判斷甲公司用債券交換土地使用權是否屬于非貨幣性資產交換，并進行相應的會計處理

　　甲公司支付補價所占比重=支付的補價÷(支付的補價+換出資產公允價值)=10000÷(10000+50000)=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　由于換入的土地使用權與換出的債券的未來現金流量在時間、金額和風險上顯著不同，該交換具有商業實質，且換入換出資產公允價值能夠可靠計量，換入資產應按公允價值入賬。甲公司的賬務處理是：

　　借：無形資產—土地使用權 60000

　　貸：銀行存款 10000

　　可供出售金融資產—成本 49800

　　—公允價值變動 100

　　投資收益 100

　　借：資本公積—其他資本公積 100

　　貸：投資收益 100

　　(2)判斷乙公司用土地使用權交換債券是否屬于非貨幣性資產交換，并進行相應的會計處理

　　乙公司收到補價所占比重=收到的補價÷換出資產的公允價值=10000÷60000=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　由于換入的債券與換出的土地使用權的未來現金流量在時間、金額和風險上顯著不同，該交換具有商業實質，且換入換出資產公允價值能夠可靠計量，換入資產應按公允價值入賬。乙公司的賬務處理是：

　　借：交易性金融資產—成本 50000

　　銀行存款 10000

　　累計攤銷 20000

　　貸：無形資產—土地使用權 70000

　　營業外收入 10000

　　(3)對甲公司2008年、2009年出租土地使用權進行賬務處理

　　2008年出租時，應將無形資產轉為投資性房地產。甲公司2007年7月取得土地使用權后，按50年攤銷，每年攤銷1200萬元，至2007年末已攤銷600萬元。甲公司出租土地使用權時的賬務處理是：

　　借：投資性房地產 15000

　　累計攤銷 150(1200×1/2×1/4)

　　貸：無形資產—土地使用權 15000(60000×1/4)

　　投資性房地產累計折舊(攤銷) 150

　　2008年末收取租金，確認收入和成本：

　　借：銀行存款 1000

　　貸：其他業務收入 1000

　　借：其他業務成本 300

　　貸：投資性房地產累計折舊(攤銷) 300

　　2009年末收取租金，確認收入和成本同2008年。

　　(4)對甲公司債務重組進行賬務處理

　　債務重組日，該投資性房地產的賬面余額為15000萬元，已累計攤銷750萬元，賬面價值為14250萬元。債務重組日甲公司的賬務處理是：

　　借：長期借款—本金 16000

　　應付利息 500

　　貸：銀行存款 1000

　　其他業務收入 15000

　　營業外收入—債務重組利得 500

　　借：其他業務成本 14250

　　投資性房地產累計折舊(攤銷) 750

　　貸：投資性房地產 15000

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