三、計算及會計處理題

　　(本題型共4題，每小題8分。本題型共32分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)

　　1. A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發行的債券作為可供出售金融資產，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際利率為4%。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2152.6萬元，另支付相關費用20萬元。假定按年計提利息。2007年12月31日，該債券的公允價值為2040萬元。2008年12月31日，該債券的預計未來現金流量現值為2000萬元并將繼續下降。2009年1月20日，A公司將債券全部出售，收到款項1990萬元存入銀行。 要求：編制A公司從2007年1月1日至2009年1月20日上述有關業務的會計分錄。

　　2. 甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)為一家房地產開發企業，2007年-2009年發生的有關交易或事項如下

　　(1)2007年7月1日，甲公司由于開發商品房需要一塊土地，與乙公司達成協議：乙公司將原用于生產的破舊廠房拆除后，將土地轉讓給甲公司。該土地使用權尚可使用50年，其 賬面價值為50000萬元(其中無形資產賬面余額為70000萬元，累計攤銷20000萬元)，經委托房地產資產評估機構評估，其公允價值為60000萬元。該筆土地轉讓款項甲公司除支付貨幣資金10000萬元外，其余用甲公司擁有的市價為50000萬元的可供出售金融資產作為支付對價。同日，交易雙方辦妥了相關的債券交割、產權轉讓和款項支付等手續。 該可供出售金融資產系甲公司于2007年3月1日購入的三年期債券，至2007年7月1日，該可供出售金融資產的賬面價值為49900萬元(其中成本為49800萬元，公允價值變動為100萬元)。乙公司取得該債券后，將其作為交易性金融資產。

　　(2)甲公司換入土地使用權后，由于房地產開發方案有所調整，公司將四分之一土地出租給丙公司，租期2年，從2008年1月1日-2009年12月31日，每年租金1000萬元，在每年年末收取。假設該部分土地使用權可以單獨計量，甲公司將其轉為投資性房地產，并采用成本模式計量。

　　(3)2009年末，甲公司由于開發的商品房銷售不佳，資金周轉困難，無法歸還到期的銀行貸款，經與貸款銀行協商，達成如下債務重組協議：截止2009年12月31日，甲公司累計未歸還到期的長期借款本金16000萬元，應付利息500萬元，共計16500萬元;銀行同意甲公司用貨幣資金歸還1000萬元，其余用出租到期收回的土地作為對價歸還，該土地在2009年年末的公允價值為15000萬元。 該債務重組涉及的相關產權過戶手續和款項支付已經辦理完畢，雙方辦妥了債務解除手續。

　　(4)假設上述交易不考慮相關稅費。 要求

　　(1)判斷甲公司用債券交換土地使用權是否屬于非貨幣性資產交換，并進行相應的會計處理。

　　(2)判斷乙公司用土地使用權交換債券是否屬于非貨幣性資產交換，并進行相應的會計處理。

　　(3)對甲公司2008年、2009年出租土地使用權進行賬務處理。

　　(4)對甲公司債務重組進行賬務處理。

　　3. 甲公司有以下售后租回交易

　　(1)20×8年12月31日，甲公司將其作為固定資產核算的一臺管理用設備按120萬元的價格銷售給乙公司。該機器的公允價值為120萬元，賬面原價為120萬元，已提折舊30萬元。同時又簽訂了一份融資租賃協議將機器租回，租賃期為5年。該設備預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。假定不考慮其他相關稅費。

　　(2)20×9年1月1日，甲公司將公允價值為2900萬元的全新辦公用房一套，按照3000萬元的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司以經營租賃方式租回該辦公用房，租期為4年。辦公用房原賬面價值為2800萬元。租賃合同規定，在租期的每年年末支付租金100萬元，租賃期滿后，乙公司收回辦公用房使用權(假設甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和經營租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況)。

　　(3)20×9年1月1日，甲公司將公允價值為3100萬元的全新辦公用房一套，按照2900萬元的價格售給丙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從丙公司以經營租賃方式租回該辦公用房，租期為4年。辦公用房原賬面價值為3000萬元。租賃合同規定，在租期的每年年末支付租金100萬元，如果在市場上租用同等的辦公用房需每年年末支付租金160萬元，租賃期滿后，丙公司收回辦公用房使用權(假設甲公司和丙公司均在年末確認租金費用和經營租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況)。 要求

　　(1)根據資料(1)，編制甲公司20×8年12月31日出售設備、20×9年計提折舊、遞延收益攤銷的會計分錄。

　　(2)根據資料(2)，編制甲公司20×9年1月1日出售設備、20×9年支付租金、遞延收益攤銷的會計分錄。

　　(3)根據資料(3)，編制甲公司20×9年1月1日出售設備、20×9年支付租金、遞延收益攤銷的會計分錄。

　　4. 甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)系上市公司，主要從事電子設備、電子產品的生產與銷售，為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。除特別注明外，甲公司產品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年3月1日對外提供財務報告。(1)甲公司12月份發生的與銷售相關的交易和事項如下： ①12月1日，甲公司向乙公司銷售一批A產品，銷售價格為1000萬元，并開具增值稅專用發票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。甲公司A產品的成本為600萬元。12月10日，甲公司收到乙公司支付的貨款。 ②12月2日，甲公司與丙公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受丙公司委托為其進行B電子產品研發業務，合同價格為200萬元(不考慮增值稅等稅費)。至12月31日，甲公司為該研發合同共發生勞務成本100萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供研發服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經發生的勞務成本能夠收回。 ③12月3日，甲公司與丁公司簽訂合同。合同約定：甲公司向丁公司銷售C產品一臺，銷售價格為200萬元;甲公司承諾丁公司在兩個月內對該產品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月31日，甲公司發出產品，開具增值稅專用發票，并收到丁公司支付的貨款。由于產品系剛試制成功的新產品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。該產品成本為120萬元。 ④12月3日，甲公司采用分期收款方式向戊公司銷售D產品一臺，銷售價格為500萬元，合同約定發出D產品當日收取增值稅85萬元，余款分5次于每年12月3日等額收取，第一次收款時間為2009年12月3日。甲公司D產品的成本為300萬元。D產品已于同日發出，并開具增值稅專用發票，增值稅85萬元已存入銀行。該產品在現銷方式下的公允價值為400萬元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益，年實際利率為7.93%。 ⑤12月4日，甲公司與己公司簽訂合同，向己公司銷售E產品100臺，銷售價格為每臺4萬元。同時雙方又約定，己公司3個月內有權退貨。E產品成本為每臺3萬元。同日，甲公司發出產品，開具增值稅專用發票，并收到己公司支付的款項。甲公司預計退貨率為20%。至年末己公司已發生退貨10臺，甲公司支付退貨款并將收到的商品入庫。按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。 ⑥12月15日，甲公司采用視同買斷方式委托X公司代銷新款G電子產品200臺，代銷協議規定的銷售價格為每臺0.6萬元，將來受托方X公司沒有將商品售出時，X公司可將商品退還給甲公司。新款G電子產品的成本為每臺0.4萬元。協議還規定，甲公司應收購X公司在銷售新款G電子產品時回收的舊款G電子產品，每臺舊款G電子產品的收購價格為0.05萬元。甲公司于12月15日將200臺新款G電子產品運抵X公司。 12月31日，甲公司收到X公司轉來的代銷清單，注明新款G電子產品已銷售100臺。 12月31日，甲公司收到X公司交來的舊款G電子產品100臺，同時收到貨款65.2萬元(已扣減舊款G電子產品的收購價款)。假定不考慮收回舊款G電子產品相關的稅費。 ⑦12月20日，甲公司與庚公司簽訂產品銷售合同。合同規定：甲公司向庚公司銷售F產品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價(包括安裝調試)為600萬元(不含增值稅);安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定庚公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。產品的成本為400萬元。12月25日，甲公司將產品運抵庚公司，甲公司當日開始安裝調試工作;預計2009年2月10日產品安裝調試完畢。甲公司至年末已發生安裝費用15萬元，均為職工薪酬。

　　(2)甲公司在12月進行內部審計過程中，發現公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理： ①甲公司為工業生產企業，從2006年1月起為售出產品提供“三包”服務，規定產品出售后一定期限內出現質量問題，負責退換或免費提供修理。甲公司為E產品“三包”確認的預計負債在2008年年初賬面余額為8萬元，E產品已于2007年4月30日停止生產，2007年9月30日前已全部售出，E產品的“三包”截止日期為2008年9月30日。2008年第三季度發生的E產品“三包”費用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發生“三包”費用。甲公司20×8年會計處理如下： 借：預計負債 5 貸：應付職工薪酬 5 ②2008年9月30日，甲公司應收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準備20萬元，因乙公司財務困難，該批產品不含稅公允價值為100萬元，增值稅為17萬元，甲公司取得該批產品支付途中運費和保險費2萬元。甲公司相關會計處理如下： 借：庫存商品 115 應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 17 壞賬準備 20 貸：應收賬款 150 銀行存款 2 ③2008年10月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備60萬元，因丙公司發生財務困難，雙方進行債務重組，甲公司同意豁免丙公司債務100萬元，剩余債務延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。2008年10月31日，甲公司相關會計處理如下： 借：應收賬款—債務重組 100 其他應收款 50 壞賬準備 60 貸：應收賬款 200 資產減值損失 10

　　(3)2009年1月和2月份發生的涉及2008年度的有關交易和事項如下： ①甲公司2008年1月中標的一項BOT項目，2008年該項目發生的支出共1000萬元，甲公司將其記入“在建工程”科目。 ②1月27日，Q公司起訴甲公司產品質量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司220萬元的經濟損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。 該訴訟案系甲公司2008年10月銷售給Q公司的X電子設備在使用過程中發生爆炸造成財產損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2008年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償Q公司200萬元的損失，并據此在2008年12月31日確認200萬元的預計負債。 ③2月10日因自然災害導致資產發生重大損失1000萬元。 ④2月15日，發現甲公司2008年12月1日取得的一項交易性金融資產，其期末公允價值變動計入資本公積。 該交易性金融資產取得時成本為500萬元，2008年12月31日，其公允價值為600萬元。 假定：甲公司分別每筆交易結轉相應成本。 要求

　　(1)對資料(1)中12月份發生的交易和事項進行會計處理。

　　(2)對資料(2)中內部審計發現的差錯進行更正處理。

　　(3)指出資料(3)中的資產負債表日后的非調整事項，并說明理由。

　　(4)對資料(3)中的資產負債表日后的調整事項進行會計處理(不考慮應交所得稅和遞延所得稅的調整，合并編制將“以前年度損益調整”轉入“利潤分配—未分配利潤”的會計分錄，不要求編制有關調整計提盈余公積的會計分錄)。

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