四、綜合題

　　1[答案] (1)甲公司購買丙公司60%股權屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在購買股權時甲公司與乙公司不存在關聯方關系。

　　(2)甲企業(yè)的合并成本=3 000+4 000+200=7 200(萬元)

　　固定資產轉讓損益=4 000-(2 800-600-200)=2 000(萬元)

　　無形資產轉讓損益=3 000-(2 600-400-200)=1 000(萬元)

　　(3)甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值為7 200萬元。

　　借：固定資產清理　 2 000

　　累計折舊　　　　 600

　　固定資產減值準備 200

　　貸：固定資產　　　　 2 800

　　借：長期股權投資 　7 200

　　無形資產減值準備 200

　　累計攤銷 　　　　400

　　貸：固定資產清理 　　 　2 000

　　無形資產 　 　　　　2 600

　　銀行存款 　 　　　　200

　　營業(yè)外收入 　　　　 3 000

　　(4)合并日調整抵銷分錄：

　　借：固定資產 　　2 400

　　無形資產 　　800

　　貸：資本公積 　　3 200

　　借：股本 　　 　2 000

　　資本公積 　6 200

　　盈余公積 　　400

　　未分配利潤 1 400

　　商譽 　 　 1 680

　　貸：長期股權投資 　　 7 200

　　遞延所得稅負債 　　800

　　少數股東權益 　　 3 680

　　合并資產負債表

　　20×7年6月30日 　　　　　　　　　　單位：萬元

　　(5)借：營業(yè)收入 　　1200

　　貸：營業(yè)成本 　　1200

　　借：營業(yè)成本 　　120

　　貸：存貨 　　　　120

　　借：存貨——存貨跌價準備　　80

　　貸：資產減值損失　　　　　　80

　　借：遞延所得稅資產 　10

　　貸：所得稅費用 　　　10

　　(6)20×8年12月31日長期股權投資賬面價值為7 200萬元。

　　(7)出售20%股權時產生的損益=2 950-7 200×1/3=550(萬元)。

　　借：銀行存款 　　2 950

　　貸：長期股權投資 　　2 400

　　投資收益　　　　　 550

　　(8)40%股權的初始投資成本=7 200-2 400=4 800(萬元)。

　　調整丙公司20×7年實現的凈利潤：1 000-2 400/20×75%-800/10×75%=850(萬元)。

　　甲公司20×7年應確認的投資收益=850/2×40%=170(萬元)。

　　調整丙公司20×8年實現的凈利潤：1 500-2 400/20×75%-800/10×75%=1 350(萬元)。

　　甲公司20×8年應確認的投資收益=1 350×40%=540(萬元)。

　　轉換為權益法時長期股權投資的入賬價值=4 800+170+540=5 510(萬元)。

　　借：長期股權投資—丙公司(損益調整)710

　　貸：盈余公積 　　　　　 　　　　　71

　　利潤分配—未分配利潤 　　　 639

　　借：長期股權投資—丙公司(成本) 4 800

　　貸：長期股權投資 　　　　　 　　4 800

　　(9)調整丙公司20×9年實現的凈利潤：600-2400/20×75%-800/10×75%-(1000-600)×75%=150(萬元)。

　　甲公司20×9年應確認的投資收益=150×40%=60(萬元)。

　　因丙公司可供出售金融資產公允價值上升甲公司應確認的資本公積=200×40%×75%=60(萬元)

　　20×9年12月31日長期股權投資賬面價值=5 510+60+60=5 630(萬元)。

　　借：長期股權投資—丙公司(損益調整) 　　　　60

　　—丙公司(其他權益變動)　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 60

　　資本公積—其他資本公積 　　　　　　　60

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