三、計算題

　　1.

　　【正確答案】：甲公司的會計處理如下：

　　根據資料分析，該項租賃屬于經營租賃。

　　(1)20×6年1月1日，結轉出售固定資產的成本，確認未實現售后租回損益。

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　3100

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　遞延收益——未實現售后租回損益(經營租賃) 100

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　3100

　　(2)20×6年12月31日，支付租金。

　　借：管理費用——租賃費　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)20×6年12月31日，分攤未實現售后租回損益。

　　借：管理費用——租賃費　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：遞延收益——未實現售后租回損益(經營租賃)　　25(100÷4)

　　其他各年分錄略。

　　【該題針對“售后租回的處理”知識點進行考核】

　　2.

　　【正確答案】：(1)判斷租賃類型

　　①甲公司享有優惠購買選擇權：150÷300 000×100%=0.05%，訂立的購買價格遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值。

　　②最低租賃付款額的現值=225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%。

　　因此，甲公司應當將該項租賃認定為融資租賃。

　　(2)確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄

　　由于甲公司不能獲得出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規定的利率14%，即6個月利率7%作為最低租賃付款額的折現率。

　　①最低租賃付款額

　　=225 000×6+150=1 350 150(元)

　　②最低租賃付款額的現值

　　1 072 562.45元>1 050 000元

　　根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應以公允價值1 050 000元為基礎計算。

　　③未確認融資費用

　　=最低租賃付款額1 350 150-租賃資產的入賬價值1 050 000

　　=300 150(元)

　　④會計分錄

　　2007年12月31日

　　借：固定資產—融資租入固定資產 1 060 000

　　未確認融資費用 300 150

　　貸：長期應付款—應付融資租賃款 1 350 150

　　銀行存款 10 000

　　(3)編制2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄

　　①未確認融資費用分攤率的確定，由于租賃資產入賬價值為租賃資產公允價值，應重新計算融資費用分攤率。

　　租賃開始日最低租賃付款額的現值=租賃資產公允價值

　　225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r，6)

　　=1 050 000(元)

　　融資費用分攤率r=7.7%

　　②計算并編制會計分錄

　　2008年6月30日，支付第一期租金。

　　本期確認的融資費用

　　=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)

　　借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000

　　貸：銀行存款 225 000

　　借：財務費用80 850

　　貸：未確認融資費用80 850

　　③2008年12月31日，支付第二期租金。

　　本期確認的融資費用

　　=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%

　　=69 750.45(元)

　　借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000

　　貸：銀行存款 225 000

　　借：財務費用 69 750.45

　　貸：未確認融資費用 69 750.45

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