三、計算題

　　1、

　　【正確答案】：(1)甲設備

　　計算固定資產的賬面價值：

　　該資產的賬面價值=原值-累計折舊-計提的減值準備=3 000-800-200=2 000(萬元)

　　計算資產的可收回金額：

　　公允價值減去處置費用后的凈額為1 800萬元;

　　預計未來現金流量現值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1 820.13(萬元)

　　所以該資產的可收回金額為1 820.13萬元，低于該資產的賬面價值2 000萬元，即甲設備發生了減值。

　　應該計提的資產減值準備=2 000-1 820.13=179.87(萬元)。會計分錄為：

　　借：資產減值損失 179.87

　　貸：固定資產減值準備 179.87

　　(2)B專有技術

　　對于專有技術，由于已經被新技術所代替，其創造經濟利益的能力受到重大影響，所以發生了減值。

　　無形資產應計提減值準備=(190-100)-30=60(萬元)。會計分錄為：

　　借：資產減值損失 60

　　貸：無形資產減值準備 60

　　(3)乙生產線

　　該生產線未來現金流量現值=2 000×0.9524+3 000×0.9070+4 000×0.8638+6 000×0.8227+8 000×0.7835=19 285.2(萬元)

　　公允價值減去處置費用后的凈額=19 000(萬元)

　　所以，可收回金額應該取其較高者19 285.2萬元，大于其賬面價值19 100萬元，所以該生產線沒有發生減值，不需要計提減值準備。

　　(4) 出于減值測試的目的，在與資產組的可收回金額進行比較之前，A公司應當對資產組的賬面價值進行調整。

　　①計算歸屬于少數股東權益的商譽價值=(1 600/80%-1 500)×20%=100 (萬元)

　�、谟嬎阍撡Y產組的賬面價值=1 350+400+100=1 850(萬元)

　�、塾嬎阍撡Y產組的減值損失=1 850-1 000=850(萬元)

　　【分析】根據上述計算結果，資產組發生減值損失850萬元，應當沖減屬于少數股東權益的商譽價值的賬面價值100萬元，因為屬于少數股東權益的商譽價值只是為了測試減值而計算出來的，并沒有真正的產生，所以該資產組的減值損失850萬元應先沖減屬于少數股東權益的商譽價值100萬元，然后再將剩余部分750萬元在應歸屬于母公司的商譽和C公司資產組中所包含的資產中分攤。

　�、俸喜⒇攧請蟊碇袘�確認的商譽減值金額為400萬元。

　　②剩余的350萬元(750-400)減值損失應作為C公司可辨認凈資產的減值損失。

　　固定資產應分攤的減值損失=350×1 000/1 350=259.26(萬元)

　　無形資產應分攤的減值損失=350×300/1 350=77.78(萬元)

　　存貨應分攤的減值損失=350×50/1 350=12.96(萬元)

　　【答案解析】：

　　【該題針對“資產減值的核算”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】：首先，計算A、B資產組和各設備的賬面價值

　　A資產組不包含商譽的賬面價值=1 500-1 500/5=1 200(萬元)

　　其中：X設備的賬面價值=400-400/5=320(萬元)

　　Y設備的賬面價值=500-500/5=400(萬元)

　　Z設備的賬面價值=600-600/5=480(萬元)

　　B資產組不包含商譽的賬面價值=1 000-1 000/5=800(萬元)

　　其中：S設備的賬面價值=300-300/5=240(萬元)

　　T設備的賬面價值=700-700/5=560(萬元)

　　其次，對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　�、貯資產組的可收回金額為1 000萬元小于其不包含商譽的賬面價值1 200萬元，應確認資產減值損失200萬元。

　�、贐資產組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽的賬面價值800萬元，不確認減值損失。

　　第三，對包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　�、貯資產組包含商譽的賬面價值=1 500-15 00/5+60=1 260(萬元)，A資產組的可收回金額為1 000萬元小于其包含商譽的賬面價值1 260萬元，應確認資產減值損失260萬元。

　　減值損失260萬元應先抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值60萬元，其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設備之間按賬面價值的比例進行分攤。

　　X設備分攤的減值損失=200×320/1 200=53.33(萬元)

　　Y設備應分攤的減值損失=200×400/1 200=66.67(萬元)

　　Z設備應分攤的減值損失=200×480/1 200=80(萬元)

　�、贐資產組包含商譽的賬面價值=1 000-1 000/5+40=840(萬元)

　　B資產組的可收回金額為820萬元

　　B資產組的可收回金額820萬元小于其包含商譽的賬面價值840萬元，應確認資產減值損失20萬元。抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值20萬元，B資產組可辨認資產未發生減值損失。

　　(2)甲公司應編制的會計分錄如下:

　　借：資產減值損失 80 (60+20)

　　貸：商譽減值準備 80

　　借：資產減值損失 200

　　貸：固定資產減值準備——X設備 53.33

　　——Y設備 66.67

　　——Z設備 80

　　【答案解析】：

　　【該題針對“資產組、總部資產、商譽減值的綜合處理”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】：(1)甲公司對資產組的認定是正確的。

　　理由如下：因為A、B、C三部機器均無法單獨產生現金流量，所以不能單獨確認為資產組。但整條生產線構成完整的產銷單元， 可 以獨立產生現金流量，應將A、 B、C三部機器構成的整條生產線作為一個資產組。

　　(2)①甲公司確定的A、B、C三部機器構成的資產組的賬面價值是正確的，但是可收回金額是不正確的。

　　由于該生產線預計未來現金流量現值為1 200 000元，而公允價值減去處置費用后的凈額為1 000 000元，可收回金額為預計未來現金流量現值和公允價值減去處置費用后的凈額兩者中的較高者，所以該生產線的可收回金額為1 200 000元。

　　②甲公司確定的包含商譽的資產組乙的賬面價值和可收回金額是正確的。

　　(3)①甲公司計算的機器A、B、C的減值金額是不正確的。

　　2×10年12月31日，該生產線的賬面價值為2 000 000元，可收回金額為1 200 000元，發生了減值，應當確認減值損失800 000元，并 將該減值損失分攤到構成生產線的A、B、C三部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為300 000元，因此，A機器分攤減值損失后的賬面價值不應低于300 000元。具體分攤過程見下表：單位：元

　　機器A 機器B 機器C 整條生產線

　　(資產組)賬面價值400 000 600 000 1 000 000 2 000 000

　　可收回金額　　　 1 200 000

　　減值損失　　　 800 000

　　減值損失分攤比例 20% 30% 50%

　　分攤減值損失 100 000* 240 000 400 000 740 000

　　分攤后賬面價值 300 000 360 000 600 000

　　尚未分攤的減值損失　　　 60 000

　　二次分攤比例　 37.50% 62.50%

　　二次分攤減值損失　 22 500 37 500 60 000

　　二次分攤后應確認減值損失總額 262 500 437 500

　　二次分攤后賬面價值　 337 500 562 500

　　注：*按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失160 000元(800 000×20%)，但由于機器A的可回收金額為公允價值減去處置費用后的凈額為300 000元，因此機器A只需確認減值損失100 000(400 000-300 000)元，未能分攤的減值損失60 000(160 000-100 000)元，應當在機器B和機器C之間進行再分攤。

　　所以機器A計提的減值金額為100 000元，機器B計提的減值金額為262 500(240 000+22 500)元，機器C計提的減值金額為437 500(400 000+37 500)元。

　　②甲公司計算的合并報表中確認的商譽減值金額是不正確的。

　　甲公司因該項股權投資確認的商譽=16 000 000-18 750 000×80%=1 000 000(元)

　　歸屬于少數股東權益的商譽價值=1 000 000/80%×20%=250 000(元)

　　資產組乙2×10年末賬面價值(包含商譽)=15 000 000+1 000 000+250 000=16 250 000(元)，資產組乙的可收回金額為15 000 000元，所以資產組乙應該計提的減值=16 250 000-15 000 000=1 250 000(元)，其中合并報表中反映的商譽減值金額為1 000 000(1 250 000×80%)元。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“資產組減值”知識點進行考核】

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