三、計算題

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年度發生如下非貨幣性資產交換業務：

　　(1)甲公司與乙公司經協商，甲公司以其擁有的全部用于經營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為11 500萬元，已提折舊4 000萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為10 000萬元，營業稅稅率為5%;乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為8 000萬元。乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為9 600萬元，并支付了400萬元的補價。乙公司換入公寓樓后仍然繼續用于經營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉讓公寓樓的營業稅尚未支付，除營業稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：

　　借：交易性金融資產 9 600

　　銀行存款 　　　 400

　　貸：其他業務收入 10 000

　　借：其他業務成本 　　　　　 7 500

　　投資性房地產累計折舊　　4 000

　　貸：投資性房地產 　　　　 　11 500

　　借：營業稅金及附加　　　　　　(10000×5%)500

　　貸：應交稅費-應交營業稅 　　500

　　(2)甲公司以其生產的一批產品換入A公司的一臺設備，產品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價準備10 000元，計稅價格(等于公允價值)為500 000元，增值稅稅率為17%。甲公司另向A公司支付銀行存款15 000元(其中包括支付補價100 000元，收取增值稅銷項稅額85 000元)，同時為換入資產支付相關費用5 000元。A公司的設備系2008年購入，原價為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準備20 000元，設備的公允價值為600 000元。甲公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產 605 000

　　貸：主營業務收入 500 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 85 000

　　銀行存款 (15 000+5 000)20 000

　　借：主營業務成本 420 000

　　存貨跌價準備 10 000

　　貸：庫存商品 420 000

　　資產減值損失 10 000

　　(3)甲公司以一項長期股權投資與B公司交換一臺設備和一項無形資產，甲公司的長期股權投資賬面余額為250萬元，其中其他權益變動明細借方30萬元，計提減值準備30萬元，公允價值為190萬元;B公司的設備系2009年2月購入，原價為80萬元，累計折舊40萬元，公允價值為50萬元;無形資產賬面價值為170萬元，公允價值為150萬元，甲公司支付給B公司銀行存款18.5萬元(其中包括支付補價10萬元，增值稅進項稅額8.5萬元)，為換入資產支付共計相關稅費10萬元。甲公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產—設備　　 52.5

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 8.5

　　無形資產 　　　　　　 157.5

　　長期股權投資減值準備 30

　　投資收益 30

　　貸：長期股權投資 　 　 250

　　銀行存款　　　　　 28.5

　　(4)甲公司以其持有的可供出售金融資產交換C公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元，公允價值變動為80 000元)，公允價值為360 000元。換入的原材料賬面價值為280 000元，公允價值(計稅價格)為300 000元，增值稅為51 000元，甲公司收到C公司支付的銀行存款9 000元(其中包括收取補價60 000元，支付增值稅進項稅額51 000元)。甲公司的賬務處理如下：

　　借：原材料 300 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 51 000

　　銀行存款 9 000

　　貸：可供出售金融資產—成本 240 000

　　—公允價值變動 80 000

　　投資收益 40 000

　　(5)假設甲公司與乙、A、B、C公司的非貨幣性資產交換均具有商業實質且公允價值能夠可靠計量，增值稅稅率均為17%。

　　要求：分析、判斷上述業務的會計處理是否正確;如不正確，請說明正確的處理。

　　2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為一家制造業上市公司。該公司在2008年、2009年連續兩年發生虧損，累計虧損額為2 000萬元。ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)為一家從事商貿業務的控股公司。X公司、Y公司和Z公司均為ABC公司的全資子公司。2010年，甲公司為了扭轉虧損局面，進行了以下交易：

　　(1)1月1日，與ABC公司達成協議，以市區200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的X公司30%的股權和Y公司40%的股權。甲公司200畝土地使用權的賬面價值為4 000萬元，公允價值為8 000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為10 000萬元，累計折舊為8 000萬元，公允價值為2 000萬元，未曾計提減值準備。ABC公司擁有X公司30%股權的賬面價值及其公允價值均為6 000萬元;擁有Y公司40%股權的賬面價值及其公允價值均為4 000萬元(該交易不具有商業實質)。

　　(2)4月1日，甲公司與Z公司達成一項資產置換協議。甲公司為建立—個大型物流倉儲中心，以其產成品與Z公司在郊區的一塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，Z公司用銀行存款支付給甲公司補價800萬元。甲公司用于置換的產成品的賬面余額為4 500萬元，已經計提600萬元跌價準備，其公允價值為4 000萬元。Z公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為1 000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3 200萬元。

　　假定上述與資產轉移、股權轉讓相關的法律手續均在2010年4月底前完成。甲公司取得X公司和Y公司的股權后，按照X公司和Y公司的章程規定，于5月1日向X公司和Y公司董事會派出董事，參與X公司和Y公司財務和經營政策的制定。至2010年底，甲公司未發生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。不考慮交易過程中的增值稅等相關稅費。

　　要求：

　　(1)計算確定甲公司自ABC公司換入的X公司30%的股權和Y公司40%的股權的入賬價值。

　　(2)編制甲公司以土地使用權和辦公樓自ABC公司換入X公司和Y公司股權的相關會計分錄。

　　(3)計算確定甲公司從Z公司換入的土地使用權的入賬價值。

　　(4)編制甲公司以產成品換入Z公司土地使用權的相關會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示)

　　3、2010年10月，A公司決定和B公司進行非貨幣性資產交換，有關資料如下：

　　(1)A公司換出：

　　①固定資產—機床：原價為140萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為130萬元;

　　②無形資產—專利權：初始成本為100萬元，累計攤銷額為10萬元，計提減值準備20萬元，公允價值為80萬元;

　　③ 庫存商品—甲商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元。公允價值合計310萬元。

　　(2)B公司換出：

　　①固定資產—客運汽車：原價140萬元，累計折舊10萬元，公允價值為140萬元;

　　②固定資產—貨運汽車：原價120萬元，累計折舊20萬元，公允價值為100萬元;

　　③庫存商品—乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元。公允價值合計330萬元。

　　A、B公司的增值稅稅率均為17%，營業稅稅率為5%，假設各自的計稅價格都等于公允價值。整個交換過程中沒有發生除增值稅(甲、乙商品增值稅稅率17%)和營業稅以外的其他相關稅費。A公司另外向B公司支付銀行存款37萬元。具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

　　要求：判斷上述交易是否屬于非貨幣性資產交換，并編制A公司和B公司的相關會計分錄。

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