三、計算題

　　1、正保股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱正保公司)，適用的增值稅稅率為17%。2008年年度報告在2009年3月15日經(jīng)董事會批準報出。在2008年年報審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了下列情況：

　　(1)2008年12月18日，正保公司對丙公司銷售商品一批，取得收入10 000萬元(不含稅)，貨款未收。2009年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，正保公司經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商，達成一致意見：正保公司給予折讓5%，丙公司放棄退貨的要求。正保公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2009年1月所作的賬務(wù)處理是：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　500(10 000×5%)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　85

　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585

　　(2)2008年12月20日，正保公司銷售一批商品給B公司，取得收入1 000萬元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬元。

　　2009年1月12日，B公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，正保公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。正保公司對于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入，并進行了其他相關(guān)處理。

　　(3)2007年1月，正保公司支付1 000萬元購入一項非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術(shù)進行攤銷。2007年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，正保公司計提了150萬元的資產(chǎn)減值損失。2008年末，正保公司認為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。正保公司的賬務(wù)處理是：

　　借：無形資產(chǎn)減值準備 　　　150

　　貸：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　150

　　(4)2008年12月31日正保公司擁有甲公司80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4 000萬元，負債總額4 500萬元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，正保公司決定不將甲公司納入合并范圍。

　　為幫助甲公司擺脫困境，正保公司董事會決定在2009年再投入5 000萬元對甲公司進行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。

　　(5)2008年7月1日正保公司銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1 000萬元(不含增值稅)，共計3 000萬元。正保公司在發(fā)出商品時未確認收入，正保公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認收入。已知該大型設(shè)備的成本為2 100萬元，銀行同期貸款利率為6%。正保公司在發(fā)出商品時將庫存商品2 100萬元轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。

　　(6)2009年2月1日，正保公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7 000萬元的價格收購丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權(quán)資本。3月1日，正保公司和丁公司辦理完成有關(guān)股權(quán)過戶手續(xù)。

　　正保公司對收購丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項，在2008年度財務(wù)報表附注中作了相應(yīng)披露。

　　(7)2008年10月1日，正保公司用閑置資金購入股票1 500萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價為1 250萬元，正保公司將跌價損失沖減了資本公積250萬元。正保公司的賬務(wù)處理是：

　　借：資本公積——其他資本公積 　　250

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 　　　　　　　　250

　　要求：

　　(1)指出上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中，哪些屬于調(diào)整事項?哪些屬于非調(diào)整事項?

　　(2)判斷正保公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由(不要求編制會計分錄)。

　　四、綜合題

　　1、甲公司為上市公司，所得稅稅率為25%，2009年所得稅匯算清繳尚未完成，2009年財務(wù)報表批準報出前，XYZ注冊會計師事務(wù)所于2010年對該公司2009年度財務(wù)報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問，并要求甲公司會計部門更正：

　　(1)2009年4月1日，甲公司與B公司簽訂資產(chǎn)置換合同，將作為投資性房地產(chǎn)的位于市中心的辦公樓與B公司的郊區(qū)的500畝土地使用權(quán)置換，投資性房地產(chǎn)的原值為20000萬元，已計提投資性房地產(chǎn)累計折舊1000萬元，公允價值為25000萬元，B公司土地使用權(quán)的公允價值為24000萬元，甲公司收到補價1000萬元。甲公司收到土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬，預(yù)計尚可使用年限為30年，殘值為零。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　甲公司2009年對上述交易或事項的會計處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　18000

　　銀行存款　　　　　　　　　1000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　1000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　20000

　　借：管理費用　　　(18000/30×9/12)450

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　450

　　(2)經(jīng)董事會批準，甲公司2009年9月30日與A公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將固定資產(chǎn)出售給A公司。合同約定，轉(zhuǎn)讓價格為1400萬元，A公司應(yīng)于2010年1月15日前支付上述款項;甲公司應(yīng)協(xié)助A公司于2010年2月1日前完成固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　甲公司固定資產(chǎn)系2004年3月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為1470萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊，至2009年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。假定稅法規(guī)定持有待售固定資產(chǎn)的期間照提折舊。

　　2009年度，甲公司對該固定資產(chǎn)共計提了72萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：

　　借：管理費用　　　72

　　貸：累計折舊　　　　　72

　　(3)2009年4月25日，甲公司與C公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收C公司貨款450萬元轉(zhuǎn)為對C公司的投資。經(jīng)股東大會批準，C公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有C公司20%的股權(quán)，對C公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。

　　該應(yīng)收款項系甲公司向C公司銷售產(chǎn)品形成，至2009年4月30日甲公司未計提壞賬準備。4月30日，C公司20%股權(quán)的公允價值為360萬元，C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除庫存商品(賬面價值為75萬元、公允價值為150萬元)外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。

　　2009年5月至12月，C公司凈虧損為30萬元，除所發(fā)生的30萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時C公司持有的該庫存商品中至2009年末已出售40%。

　　2009年12月31日，因?qū)�C公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為330萬元。

　　假定稅法規(guī)定，債務(wù)重組損失允許稅前扣除。甲公司擬長期持有C公司的股權(quán)，沒有計劃出售。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——成本　　330

　　營業(yè)外支出　　　　　　　120

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　450

　　借：投資收益　　　　　　　　　6

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　6

　　(4)2009年8月，甲公司與F公司簽訂一份W產(chǎn)品銷售合同，該合同為不可撤銷合同，約定在2010年2月底以每件0.45萬元的價格向F公司銷售300件W產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。

　　2009年12月31日，甲公司庫存W產(chǎn)品300件，每件成本0.6萬元，總額為180萬元，按目前市場價格每件0.7萬計算的市價總額為210萬元。假定甲公司銷售W產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

　　因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，甲公司2009年末未進行會計處理。假定稅法規(guī)定，違約金損失于實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　(5)2008年12月31日，甲公司對X設(shè)備計提了減值準備102萬元。

　　2009年12月31日，甲公司在對該設(shè)備計提折舊的基礎(chǔ)上，于2009年12月31日轉(zhuǎn)回了原計提的部分減值準備66萬元，相關(guān)會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)減值準備　　　66

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　66

　　(6)2009年6月18日，甲公司與P公司簽訂管理用固定資產(chǎn)的銷售合同，賬面價值為800萬元，公允價值為900萬元，售價1000萬元。同日，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自2009年7月1日起，甲公司自P公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2.5年，每年租金按市場價格確定為60萬元，每半年末支付30萬元。

　　甲公司于2009年6月28日收到P公司支付的價款。當日，固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。

　　稅法規(guī)定，售價與賬面價值的差額，應(yīng)計入當期損益。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　800

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　800

　　借：銀行存款　　　　1000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　800

　　營業(yè)外收入　　　　　　200

　　借：管理費用　　　　　　30

　　貸：銀行存款　　　　　　　30

　　(7)2009年12月1日，甲公司與R公司簽訂商品銷售合同，商品成本為800萬元，公允價值1000萬元。同日，雙方簽訂售后回購協(xié)議，約定2010年7月1日，甲公司自R公司回購該商品，回購價格按照當日市場價格確定。

　　甲公司于2009年12月1日收到R公司支付的商品貨款。

　　稅法規(guī)定與會計處理方法相同。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　1170

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

　　借：發(fā)出商品　　　　　800

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　800

　　要求：逐項判斷以上處理是否正確，如不正確，請對其進行調(diào)整(不需要編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入到留存收益的分錄)。

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