28A公司和B公司是不具有關聯關系的兩個獨立的公司，適用的增值稅稅率均為17%。有關企業合并資料如下：

　　(1)2008年12月25日，這兩個公司達成合并協議，由A公司采用控股合并方式對B公司進行合并，合并后A公司取得B公司70%的股份。

　　(2)2009年1月1日A公司以一項固定資產、交易性金融資產和庫存商品作為對價合并了B公司。該固定資產原值為3 600萬元，已計提折舊1 480萬元，公允價值為1 920萬元;交易性金融資產的成本為2 000萬元。公允價值變動(借方余額)為200萬元，公允價值為2 600萬元;庫存商品賬面價值為1 600萬元，公允價值為2 000萬元;相關資產均已交付B公司并辦妥相關手續。假定不考慮與固定資產相關的稅費。

　　(3)為企業合并發生審計、評估費為120萬元。

　　(4)購買日B公司可辨認凈資產的公允價值為8 000萬元(與賬面價值相等)。

　　(5)2009年2月4日B公司宣告分配現金股利2 000萬元。

　　(6)2009年12月31日B公司全年實現凈利潤3 000萬元。

　　(7)2010年2月4日B公司宣告分配現金股利4 000萬元。

　　(8)2010年12月31日B公司因可供出售金融資產公允價值變動增加200萬元，不考慮所得稅影響。

　　(9)2010年12月31日B公司全年實現凈利潤6 000萬元。

　　(10)2011年1月4日出售持有B公司的全部股權的一半，A公司對B公司的持股比例變為35%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。出售取得價款4 000萬元已收到，當日辦理完畢相關手續。

　　要求：

　　(1)確定購買方。

　　(2)計算確定購買成本。

　　(3)計算固定資產和交易性金融資產的處置損益。

　　(4)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。

　　(5)計算A公司2009年個別財務報表中因該項投資應確認的投資收益金額，并編制A公司在購買的會計分錄。

　　(6)判斷2011年1月4日出售一半股權后，A公司該項股權投資應采用的核算方法，并說明理由。

　　(7)計算由于處置該股權對A公司個別財務報表留存收益的影響額。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】(1)確定購買方：A公司為購買方。

　　(2)計算確定購買成本：

　　根據合并準則，A公司的合并成本=1 920 4-2 600+2 000×(1+17%)=6 860(萬元)

　　(3)計算固定資產和交易性金融資產的處置損益i

　　固定資產處置損益=1 920一(3 600一1 480)=一200(萬元)。

　　交易性金融資產處置損益=2 600—2 200=400(萬元)

　　(4)購買日合并財務報表中應確認的商譽金額=6 860—8 000×70%=1 260(萬元)

　　(5)計算A公司2009年個別財務報表中因該項投資應確認的投資收益金額：

　　A公司作為合并對價交付的交易性金融資產應確認的投資收益=2 600—2 000=600(萬元)由于B公司宣告股利應確認的投資收益=2 000×70%=1 400(萬元)

　　因此A公司2009年個別財務報表中因該投資應確認的投資收益金額為2 000萬元。編制A公司在購買日的會計分錄：

　　借：固定資產清理 2 120

　　累計折舊 1 480

　　貸：固定資產 3 600

　　借：長期股權投資——B公司 6 860

　　營業外支出——處置非流動資產損失 200

　　貸：固定資產清理 2 120

　　交易性金融資產——成本 2 000

　　——公允價值變動 200

　　投資收益400主營業務收入 2 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(2 000×17%) 340

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：投資收益 200

　　借：主營業務成本 1 600

　　貸：庫存商品 1 600

　　借：管理費用 120

　　貸：銀行存款 120

　　(6)A公司出售一半股權后應采用權益法核算該項股權投資。

　　理由：A公司對B公司的持股比例變為35%，在B公司董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制，所以應由成本法轉為權益法核算。

　　(7)減資導致成本法轉為權益法的，應按照權益法進行追溯調整，追溯調整是設計前期損益調整的應調整留存收益，所以對A公司留存收益的影響=(3 000+6 000)×35%一(2 000×70%+4 000×70%)×50%一3 150—2 100=4 200(萬元)。其中，(3 000+6 000)×35%是處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈損益的影響;(2 000×70%+4 000×70%)×50%是處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間宣告的現金股利的影響。

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