| 第 1 頁：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 2 頁：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 3 頁：綜合題 |
三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23中南公司屬于增值稅-般納稅人，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。中南公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。
(1)2009年11月1日，中南公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。購(gòu)人工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000萬元，增值稅額為340萬元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)50萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫(kù)。
(2)2009年11月15日，中南公司開始以自營(yíng)方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資1900萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為150萬元，發(fā)生安裝工人工資105.6萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為75萬元(不考慮增值稅問題)，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備;應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款15萬元，該賠償款尚未收到。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為30萬元。未對(duì)該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品，該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)(不含增值稅)為60萬元。
(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為250.6萬元，采用直線法計(jì)提折舊。
(4)2010年12月31日，中南公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。中南公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200萬元、250萬元、400萬元、500萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為300萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1200萬元。
計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為9.15萬元，采用直線法計(jì)提折舊。
已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
(5)2011年6月30日，中南公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，中南公司以銀行存款支付工程總價(jià)款330.85萬元。
(6)2011年9月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(7)2012年3月31日，中南公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，不含增值稅的價(jià)款為1400萬元，增值稅稅率為17%。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為7.5萬元。
(8)2012年6月30日，中南公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到款項(xiàng)1638萬元，另發(fā)生清理費(fèi)用為7.5萬元。全部款項(xiàng)通過銀行收付。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)～(3)計(jì)算固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
(2)根據(jù)資料(4)判斷該固定資產(chǎn)是否減值，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(3)根據(jù)資料(5)～(6)計(jì)算改良后該固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，并做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)資料(7)～(8)做出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
答案解析:
(1)該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1900+150+105.6-75+30-60=2050.6(萬元)
①2009年11月1日：
借：工程物資(2000+50)2050
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
340
貸：銀行存款2390
②2009年11月15 日：
借：在建工程1900
貸：工程物資1900
借：在建工程150
貸：原材料150
借：在建工程105.6
貸：應(yīng)付職工薪酬105.6
借：營(yíng)業(yè)外支出60
其他應(yīng)收款15
貸：在建工程75
借：在建工程30
貸：原材料30
借：庫(kù)存商品60
貸：在建工程60
③2009年12月31日：
借：固定資產(chǎn)2050.6
貸：在建工程2050.6
(2)2010年12月31日：
①2010年折舊額=(2050.6-250.6)/6=300(萬元)
②2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524十250×0.9070+400×0.8638+500×0.8227+300×0.7835=1409.1 5(萬元)
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1200萬元.所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1409.15萬元。
③應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(2050.6-300)-1409.15=341.45(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失341.45
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備341.45
(3)改良完成后.該固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值=1409.15-140+330.85=1600(萬元)
2011年6月30日：
2011年改良前計(jì)提的折舊額=(1409.15-9.15)/+5×1/2=140(萬元)
①借：在建工程1269.15
累計(jì)折舊(300+140)440
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備341.45
貸：同定資產(chǎn)2050.6
②2011年9月20日：
改良工程完工生產(chǎn)線成本=1269.1 5+330.85=1600(萬元)
借：在建工程330.85
貸：銀行存款330.85
借：固定資產(chǎn)1600
貸：在建工程1 600
2011年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=1600/8×3/12=50(萬元)
(4)①2012年3月31日：
原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。
賬面價(jià)值=1 600-50× 2=1500(萬元)
調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值1400-處置費(fèi)用7.5=1392.5(萬元)
差額=1500-1 392.5=107.5(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失107.5
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備107.5
②2012年6月30口：
借：固定資產(chǎn)清理1392.5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備107.5
累計(jì)折舊100
貸：固定資產(chǎn)1600
借：圍定資產(chǎn)清理7.5
貸：銀行存款7.5
借：銀行存款1638
貸：固定資產(chǎn)清理1400
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 238
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