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　　第八章資產(chǎn)減值

　　綜合題

　　1.A公司適用的所得稅稅率為25%，2015年年末有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值，資料如下。

　　(1)該固定資產(chǎn)2015年年末的賬面價值為900萬元，原值為3000萬元，預(yù)計使用年限10年，已使用7年，采用直線法計提折舊(與稅法規(guī)定的折舊政策一致)。公司批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中該固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(單位：萬元)：

　　(2)A公司計劃在2017年對該固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。因此，2017年、2018年的財務(wù)預(yù)算是考慮了改良影響后所預(yù)計的現(xiàn)金流量。如果不考慮改良因素，A公司的財務(wù)預(yù)算以上年預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、按照穩(wěn)定的5%的遞減增長率計算得出(為簡化核算，按上年預(yù)算數(shù)據(jù)的5%遞減調(diào)整時，只需調(diào)整銷售收入和購買材料涉及的現(xiàn)金流量兩項，其余項目直接按上述已知數(shù)計算)。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。

　　(3)該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠計算。

　　(4)計提減值準(zhǔn)備后預(yù)計該固定資產(chǎn)尚可使用3年，凈殘值為0，仍采用直線法計提折舊。2016年末未繼續(xù)出現(xiàn)減值跡象。稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

　　(5)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　【要求及答案(1)】計算2015年12月31日預(yù)計的未來三年現(xiàn)金流量凈額。

　　預(yù)計2016年現(xiàn)金流量凈額=1000+100-200-600-40-30-10=220(萬元)

　　預(yù)計2017年現(xiàn)金流量凈額=1000×95%+200-100-600×95%-50-10-15=405(萬元)

　　預(yù)計2018年現(xiàn)金流量凈額=1000×95%×95%+100-200-600×95%×95%-40-20-20=181(萬元)

　　【提示】每年預(yù)計發(fā)生的利息支出10萬元屬于籌資活動，在計算現(xiàn)金流量時不應(yīng)考慮。預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。

　　【要求及答案(2)】計算2015年12月31日預(yù)計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=220×0.9524+405×0.9070+181×0.8638=733.21(萬元)

　　【要求及答案(3)】計算2015年12月31日計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。

　　2015年12月31日計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900-733.21=166.79(萬元)

　　【要求及答案(4)】計算2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益。

　　2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益=166.79×25%=41.70(萬元)

　　【要求及答案(5)】計算2016年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益。

　　2016年12月31日的賬面價值=733.21-733.21÷3=488.81(萬元)

　　計稅基礎(chǔ)=3000-3000/10×8=600(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益=(600-488.81)×25%-41.70=-13.90(萬元)

　　2.甲公司2015年末有關(guān)資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽的資料如下。

　　(1)甲公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止荆渲校珻分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營活動由一個經(jīng)營總部負(fù)責(zé)運作;同時，由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司分別確定為三個資產(chǎn)組，將經(jīng)營總部確認(rèn)為總部資產(chǎn)。

　　(2)2015年12月31日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，企業(yè)各項資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的相對比例進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/P>

　　(3)A資產(chǎn)組的賬面價值為1500萬元。預(yù)計尚可使用壽命為15年，甲公司預(yù)計2015年末A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為3000萬元。

　　(4)B資產(chǎn)組的賬面價值為2250萬元，其中包括無形資產(chǎn)B1賬面價值為1350萬元、固定資產(chǎn)B2賬面價值為900萬元。預(yù)計B資產(chǎn)組的尚可使用壽命為10年。甲公司預(yù)計2015年末B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為3189萬元，其中無形資產(chǎn)B1的公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元，固定資產(chǎn)B2無法確定公允價值減去處置費用的凈額，無形資產(chǎn)B1、固定資產(chǎn)B2其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。

　　(5)C資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值為3000萬元，其中固定資產(chǎn)C1為1000萬元、固定資產(chǎn)C2為1000萬元、固定資產(chǎn)C3為775萬元、合并商譽為225萬元。預(yù)計C資產(chǎn)組尚可使用壽命為5年。甲公司預(yù)計2015年末C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為2575.6萬元，其中固定資產(chǎn)C1、C2和C3均無法確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，C1、C2無法確定公允價值減去處置費用的凈額，C3公允價值減去處置費用的凈額為700萬元。

　　【要求及答案(1)】計算2015年末將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的金額。

　　由于各資產(chǎn)組的使用壽命不同，因此應(yīng)考慮時間權(quán)重。

　　①分配總部資產(chǎn)時的加權(quán)后賬面價值=1500×15/5+2250×10/5+3000×5/5=12000(萬元)

　　②將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊粮鱾�資產(chǎn)組

　　A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額=3000×(1500×15/5)/12000=1125(萬元)

　　B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額=3000×(2250×10/5)/12000=1125(萬元)

　　C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額=3000×(3000×5/5)/12000=750(萬元)

　　【要求及答案(2)】計算2015年末分配總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組的賬面價值(包含總部資產(chǎn))。

　　A資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=1500+1125=2625(萬元)

　　B資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=2250+1125=3375(萬元)

　　C資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=3000+750=3750(萬元)

　　【要求及答案(3)】2015年年末對A資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，如果減值，計算資產(chǎn)組(包括總部資產(chǎn))減值損失。

　　A資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=2625(萬元)，可收回金額=3000(萬元)，沒有發(fā)生減值。

　　【要求及答案(4)】計算2015年末B資產(chǎn)組包含的各項資產(chǎn)的減值損失，以及總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。

　　①B資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))確認(rèn)減值損失=3375-3189=186(萬元)

　　②總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=186×1125/3375=62(萬元)

　　③B資產(chǎn)組(不包含總部資產(chǎn))確認(rèn)減值損失=186×2250/3375=124(萬元)

　　④無形資產(chǎn)B1確認(rèn)的減值損失=1350-1300=50(萬元)

　　【分析：按照分?jǐn)偙壤瑧?yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失=124×(1350/2250)=74.4(萬元);分?jǐn)偤蟮馁~面價值=1350-74.4=1275.6(萬元)，但由于無形資產(chǎn)B1的公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元，因此最多只能確認(rèn)減值損失=1350-1300=50(萬元)。】

　　⑤固定資產(chǎn)B2確認(rèn)的減值損失=124-50=74(萬元)

　　【要求及答案(5)】計算2015年末C資產(chǎn)組包含的各項資產(chǎn)的減值損失，以及總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。

　　①不包含商譽C資產(chǎn)組確認(rèn)減值損失=(3000-225+750)-2575.6=949.4(萬元)

　　②包含商譽C資產(chǎn)組確認(rèn)減值損失=(3000+750)-2575.6=1174.4(萬元)

　　③商譽確認(rèn)減值損失=1174.4-949.4=225(萬元)(首先抵減C資產(chǎn)組中商譽價值225萬元，剩余的減值損失949.4萬元再在各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和總部資產(chǎn)之間分?jǐn)?

　　④總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=949.4×750/(3000+750-225)=202(萬元)

　　⑤C資產(chǎn)組中其他單項資產(chǎn)的減值損失總額=949.4×2775/(2775+750)=747.4(萬元)

　　⑥固定資產(chǎn)C1、C2和C3分配的減值損失

　　固定資產(chǎn)C3應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=775-700=75(萬元)

　　【分析：按照分?jǐn)偙壤瑧?yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失=747.4×775/(1000+1000+775)=208.73(萬元)，分?jǐn)偤蟮馁~面價值=775-208.73=566.27(萬元)，由于小于固定資產(chǎn)C3的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值700萬元，因此最多只能確認(rèn)減值損失=775-700=75(萬元)。】

　　固定資產(chǎn)C1應(yīng)分?jǐn)偟臏p值=(747.4-75)×1000/2000=336.2(萬元)

　　固定資產(chǎn)C2應(yīng)分?jǐn)偟臏p值=(747.4-75)×1000/2000=336.2(萬元)

　　【要求及答案(6)】計算2015年末總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失總額，并編制2015年末甲公司計提資產(chǎn)減值損失的會計分錄。

　　2015年末總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失總額=62+202=264(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　 (186+1174.4)1360.4

　　貸：商譽減值準(zhǔn)備　　　　　　　 225

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——無形資產(chǎn)B1　　 50

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)B2　　 74

　　——固定資產(chǎn)C1　　336.2

　　——固定資產(chǎn)C2　　336.2

　　——固定資產(chǎn)C3　　 75

　　——總部資產(chǎn)　　　264

　　3.A公司與相關(guān)公司的所得稅稅率均為25%。A公司有關(guān)企業(yè)合并的資料如下：

　　(1)2015年3月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向C公司定向發(fā)行10000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司80%的股權(quán)。A公司該并購事項于2015年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價定向發(fā)行的股票于2015年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價每股8.21元。

　　A公司于6月30日起主導(dǎo)B公司財務(wù)和經(jīng)營政策。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2015年6月30日的賬面價值為99000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為103000萬元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)，其差額4000萬元為下列事項造成：

　　上述B公司存貨至本年末已全部對外銷售;上述B公司固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分別為5年、10年，采用直線法計提折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為零;上述或有負(fù)債為B公司因未決訴訟案件而形成的，B公司預(yù)計該訴訟不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但是預(yù)計如果敗訴應(yīng)確定賠償金額為1000萬元，故B公司未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，至本年末尚未判決。上述資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與按歷史成本計算的賬面價值相同。A公司向C公司發(fā)行股票后，C公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的12%，不具有重大影響。A公司在此項交易前與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，①確定A公司合并B公司的企業(yè)合并類型，并說明理由;②計算A公司購買日個別報表中應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本金額;③計算A公司企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值;④計算合并報表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽金額。

　　①該項為非同一控制下企業(yè)合并。理由：A公司與C公司在此項交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②A公司購買日個別報表的初始投資成本=10000×8.21=82100(萬元)

　　③A公司合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=103000-4000×25%=102000(萬元)或=99000+4000×75%=102000(萬元)

　　④合并商譽=82100-102000×80%=500(萬元)

　　(2)B公司2015年7月1日到12月31日期間，按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為5000萬元。2015年12月31日，A公司對B公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試。A公司對B公司的長期股權(quán)投資，在活躍市場中的報價為80010萬元，預(yù)計處置費用為10萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為82000萬元。

　　【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)，計算2015年末A公司長期股權(quán)投資在個別報表應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　①年末長期股權(quán)投資的賬面價值=82100(萬元)

　　②長期股權(quán)投資公允價值減去處置費用后的凈額=80010-10=80000(萬元)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為82000萬元，因此長期股權(quán)投資可收回金額=82000(萬元)。

　　③長期股權(quán)投資應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=82100-82000=100(萬元)

　　④對長期股權(quán)投資計提減值的分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　 100

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　 100

　　(3)2015年12月31日，A公司對B公司的商譽進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽減值測試時，A公司將B公司的所有凈資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組中的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。A公司估計B公司資產(chǎn)組的可收回金額為106350萬元。

　　【要求及答案(3)】根據(jù)資料(3)，①計算2015年末B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值;②計算A公司應(yīng)在合并報表確認(rèn)的商譽減值損失金額，并編制合并報表中計提商譽減值準(zhǔn)備的分錄。

　　①2015年末B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值=102000+調(diào)整后的凈利潤(5000-1000×75%-2000/5×6/12×75%-2000/10×6/12×75%)=106025(萬元)

　　②A公司確認(rèn)的不包含商譽的資產(chǎn)組減值損失=0

　　【分析：B公司資產(chǎn)組(不包括商譽)的賬面價值106025萬元，與可收回金額106350萬元比較，說明可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值。】

　　A公司確認(rèn)的包含商譽的資產(chǎn)組減值損失=(106025+500/80%)-106350=300(萬元)

　　A公司應(yīng)在合并報表中確認(rèn)的商譽減值損失=300×80%=240(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　240

　　貸：商譽減值準(zhǔn)備　　　240

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