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　　一、單項選擇題

　　1.A公司適用的所得稅稅率為25%。2016年4月1日，A公司董事會決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年，該項變更自2016年1月1日起執(zhí)行。上述管理用固定資產(chǎn)系2013年12月購入，成本為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限為10年。下列會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.2016年計提的折舊額為100萬元

　　B.2016年按照稅法規(guī)定計算折舊額為100萬元

　　C.2016年確認遞延所得稅收益20萬元

　　D.會計估計變更影響2016年凈利潤-60萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)計算至2016年3月31日的累計折舊額=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬元);(2)計算至2016年3月31日的賬面價值=1000-225=775(萬元);(3)計算自2016年4月1日至年末計提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);(4)計算2016年計提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬元);(5)2016年按照稅法規(guī)定計算的折舊額=1000÷10=100(萬元);(6)確認遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);(7)會計估計變更對2016年凈利潤的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。

　　2.采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.重新編制以前年度會計報表

　　B.調(diào)整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)

　　C.調(diào)整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

　　D.只需在報表附注中說明其累積影響金額

　　『正確答案』B

　　3.甲公司2014年以前按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。董事會決定該公司自2014年度開始改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用大致相符，甲公司在2015年年度財務(wù)報告中對上述事項正確的會計處理方法是(　)。

　　A.作為會計政策變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露

　　B.作為會計估計變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露

　　C.作為前期差錯更正采用追溯重述法進行調(diào)整，并在會計報表附注中披露

　　D.不作為會計政策變更、會計估計變更或前期差錯更正予以調(diào)整，不在會計報表附注中披露

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該事項屬于濫用會計估計變更，應(yīng)作為前期差錯更正處理，采用追溯重述法予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露。

　　4.某上市公司2015年度的財務(wù)報告于2016年4月30日批準(zhǔn)報出，2016年3月15日，該公司發(fā)現(xiàn)了2014年度的一項重大會計差錯。該公司正確的做法是(　)。

　　A.調(diào)整2015年度會計報表的年初余額和上期金額

　　B.調(diào)整2015年度會計報表的年末余額和本期金額

　　C.調(diào)整2014年度會計報表的年末余額和本期金額

　　D.調(diào)整2014年度會計報表的年初余額和上期金額

　　『正確答案』A

　　5.甲公司、A公司和B公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。因經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化及因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則 ，經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，甲公司于20×4年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)20×4年1月1日因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將對A公司80%的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。該投資于20×4年年初的賬面余額為50000萬元，其中，投資成本為42000萬元，損益調(diào)整為8000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其投資成本42000萬元。甲公司擬長期持有該公司投資。(2)20×4年1月1日對B公司30%的長期股權(quán)投資追加投資，使持股比例達到60%，其后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。原投資于20×4年年初賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8000萬元，損益調(diào)整為2000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本8000萬元。甲公司擬長期持有對B公司投資。(3)20×4年1月1日因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，該短期投資于20×4年年初的賬面價值為6000萬元，公允價值為6300萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為6000萬元。(4)20×4年1月1日由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。不考慮其他因素，下列表述不正確的是(　)。

　　A.對A公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更

　　B.對B公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更

　　C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會計政策變更

　　D.由按銷售額的1%改按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用屬于會計估計變更

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，因?qū)公司追加投資將長期股權(quán)投資的計量方法由權(quán)益法改為成本法屬于正常的事項，不屬于會計政策變更。

　　6.資料同上。下列關(guān)于甲公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.變更日對A公司投資調(diào)減其賬面價值8000萬元，確認遞延所得稅負債2000萬元，差額調(diào)整期初留存收益

　　B.變更日對B公司投資的賬面價值不需要追溯調(diào)整

　　C.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債75萬元，并調(diào)增期初留存收益225萬元

　　D.將預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用由按銷售額的1%改按銷售額的2%預(yù)提，不需要追溯調(diào)整

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，變更日對A公司的投資調(diào)減其賬面價值8000萬元，調(diào)整期初留存收益，按照成本法調(diào)整之后，長期股權(quán)投資的賬面價值是42000萬元，計稅基礎(chǔ)是42000萬元，且由于均為國內(nèi)居民企業(yè)，甲公司擬長期持有該公司投資，因此不產(chǎn)生暫時性差異，不需要確認遞延所得稅;選項B，增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法屬于正常事項，不需要進行追溯調(diào)整;選項C，變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債=300×25%=75(萬元)，并調(diào)增期初留存收益=300×75%=225(萬元);選項D，屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整。

　　7.乙公司適用的所得稅稅率為25%，因經(jīng)營環(huán)境變化經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于2015年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。(2)2015年1月1日對某棟以經(jīng)營租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓于2015年年初賬面價值為10000萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為20000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。(3)將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計提折舊額為每年100萬元(與稅法規(guī)定相同)，2015年計提的折舊額為300萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。(4)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法，累積影響數(shù)無法確定。乙公司存貨2015年年初賬面價值為58000萬元，計稅基礎(chǔ)60000萬元。下列各項關(guān)于乙公司的處理中，屬于會計估計變更的是(　)。

　　A.所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法

　　B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　C.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年

　　D.發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項ABD，均屬于會計政策變更。

　　8.資料同上。下列關(guān)于乙公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值10000萬元

　　B.變更日對出租辦公樓應(yīng)確認遞延所得稅負債2500萬元

　　C.將2015年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計入當(dāng)年度損益，多計提的200萬元折舊，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　D.發(fā)出存貨成本由后進先出法改為個別計價法，因累積影響數(shù)無法確定，應(yīng)采用未來適用法，不確認相應(yīng)的遞延所得稅

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值=20000-10000=10000(萬元);選項B，對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認遞延所得稅負債=10000×25%=2500(萬元);選項C，將2015年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計入當(dāng)年度損益，2015年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額=200×25%=50(萬元);選項D，所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=500(萬元)。

　　9.下列各項中，不屬于會計政策變更的是(　)。

　　A.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

　　B.開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化

　　C.在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為個別報表采用權(quán)益法核算

　　D.未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用改為計入固定資產(chǎn)成本

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，屬于會計估計變更。

　　10.因經(jīng)營環(huán)境變化，丙公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于2015年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)2015年1月1日用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。丙公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2015年年初賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元(與稅法規(guī)定相同)，已經(jīng)攤銷3年，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷1100萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。(2)2015年1月1日開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2015年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用3000萬元計入無形資產(chǎn)，2015年攤銷計入管理費用300萬元。稅法上攤銷年限、攤銷方法等與會計相同且預(yù)計凈殘值均為0。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。下列關(guān)于丙公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)計量的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.將生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的200萬元攤銷額記入“管理費用”科目

　　B.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2015年應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　C.2015年末資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是4500萬元

　　D.對2015年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)337.5萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，應(yīng)記入“制造費用/生產(chǎn)成本”科目;選項C，對2015年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=3000×150%-300×150%=4050(萬元);選項D，對2015年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，資本化開發(fā)費用的賬面價值是2700萬元，計稅基礎(chǔ)是4050萬元，但是該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此準(zhǔn)則規(guī)定無需確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　11.A公司從2015年1月開始執(zhí)行41項具體會計準(zhǔn)則，同時改用雙倍余額遞減法計提折舊(折舊年限和預(yù)計凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2012年12月1日購入一臺不需要安裝的設(shè)備并投入使用。該設(shè)備入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該會計政策變更的累積影響數(shù)為(　)。

　　A.241.2萬元

　　B.-241.2萬元

　　C.360萬元

　　D.-90萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法屬于會計政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整。會計政策變更的累積影響數(shù)是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期(2014年)最早期初(2014年期初)留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額，所以所得稅政策變更的累積影響數(shù)=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(萬元)。

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