三、計算分析題

　　1、某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入不動產(chǎn)作為行政辦公場所，按固定資產(chǎn)核算。工業(yè)企業(yè)為購置該項不動產(chǎn)，共支付價款和相關稅費8000萬元，其中增值稅330萬元，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，對上述經(jīng)濟業(yè)務做如下賬務處理：

　　取得不動產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 (8000-330)7 670

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(330×60%)198

　　應交稅費——待抵扣進項稅額　　　　(330×40%)132

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　第二年允許抵扣剩余的增值稅時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　 　　　　132

　　貸：應交稅費——待抵扣進項稅額　　　　　　　　　　132

　　2、某旅游企業(yè)為增值稅一般納稅人，選擇差額征稅方式。該企業(yè)本期向旅游服務購買方收取含稅價款為53萬元(含增值稅3萬元)，應支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用和其他單位的相關費用為42.4萬元，其中因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額2.4萬元。假設該旅游企業(yè)采用總額法確認收入，根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)做如下處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　50

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　3

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)　　 　　2.4

　　貸：應付賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42.4

　　3、某客運場站為增值稅一般納稅人，為客運公司提供客源、組織售票、檢票發(fā)車、運費結(jié)算等服務。該企業(yè)采用差額征稅的方式，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。本期該企業(yè)向旅客收取車票款53萬元，應向客運公司支付47.7萬元，剩下的5.3萬元中，5萬元作為銷售額，0.3萬元為增值稅銷項稅額。假設該企業(yè)采用凈額法確認收入，根據(jù)該業(yè)務可做如下處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　0.3

　　應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 47.7

　　4、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款為120萬元，材料已入庫，貨款已經(jīng)支付。材料入庫以后，該企業(yè)將該批材料全部用于發(fā)放職工福利。會計處理如下：

　　材料入庫時:

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　20.4

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140.4

　　用于發(fā)放職工福利時

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　140.4

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 20.4

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　5、丙公司于2016年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為1 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1 000萬元，公司管理層將可以分享超過1 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2016年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤1 500萬元。

　　假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤50萬元[(1 500-1 000)×10%]作為其額外的薪酬。丙公司2016年12月31日的相關賬務處理如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃　　　50

　　6、甲公司于制訂了一項利潤分享計劃，要求甲公司將其至2016年12月31日止會計年度的稅前利潤的指定比例支付給在2016年7月1日至2017年6月30日為甲公司提供服務的職工。該獎金于2017年6月30日支付。2016年12月31日止稅前利潤為1 000萬元。如果甲公司在2016年7月1日前至2017年6月30日期間沒有職工離職，則當年利潤分享計劃支付總額為稅前利潤的3%。甲公司估計職工離職將使支付額降低至稅前利潤的50%的2.5%(其中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%)，不考慮個人所得稅的影響。

　　分析：盡管是按照截止2016年12月31日止稅前利潤的3%計量，但是業(yè)績卻是基于職工在2016年7月1日至2017年6月30日期間提供的服務。因此，甲公司在2016年12月31日應按照稅前利潤的50%的2.5%確認負債和成本費用，金額為12.5 萬元(1000×50%×2.5%)。余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在2017年予以確認。2016年12月31日的賬務處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　(1 000×50%×1%)5

　　管理費用　　　(1 000×50%×1.5%)7.5

　　貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃　　 12.5

　　2017年6月30日，甲公司的職工離職使其支付的利潤分享金額為2016年度稅前利潤的2.8%(直接參加生產(chǎn)的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%)，在2017年確認余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計為15.5萬元(1000×2.8%-12.5)。其中，計入生產(chǎn)成本的利潤分享計劃金額6萬元(1 000×1.1%-5)。計入管理費用的利潤分享計劃金額9.5萬元(1 000×1.7% -7.5)。

　　2017年6月30日的賬務處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　6

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　9.5

　　貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃　　 15.5

　　7、甲公司利潤分享計劃的規(guī)定，根據(jù)公司利潤情況，銷售部門的員工享有公司上年凈利潤的3%的獎勵，甲公司2017年2月18日委托中國注冊會計師進行審計的年度財務報表確認的凈利潤為10000萬元，2016年度銷售人員的應獲得的獎勵款項為300萬元。2016年的財務報告于2017年3月18日批準對外報出。甲公司的會計處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　300

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　300

　　借：盈余公積　　　　　　　　 30

　　利潤分配——未分配利潤　270

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　300

　　【答案】該事項的處理不正確。因為對于企業(yè)的短期利潤分享計劃，企業(yè)應當在滿足相關條件時，確認應付職工薪酬并計入當期損益或相關的資產(chǎn)成本。更正分錄為：

　　借：銷售費用　　　　　　　　300

　　貸：盈余公積　　　　　　 30

　　利潤分配——未分配利潤 270

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