四、綜合題

　　1、甲公司共有1 000名職工從2016年1月1日起，實(shí)行累積帶薪缺勤制度，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假。2016年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。甲公司預(yù)計(jì)2017年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為500元。

　　(1)假定一：該制度規(guī)定，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢;職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除;職工離開公司時(shí)，對(duì)未使用的累積帶薪年休假無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

　　分析：甲公司職工2016年已休帶薪年休假的，由于在休假期間照發(fā)工資，因此相應(yīng)的薪酬已經(jīng)計(jì)入公司每月確認(rèn)的薪酬金額中。與此同時(shí)，公司還需要預(yù)計(jì)職工2016年享有但尚未使用的、預(yù)期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，并計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。在本例中，甲公司在2016年12月31日預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債即為75(50×1.5天)天的年休假工資金額3.75(75×0.05)萬(wàn)元，并作如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　3.75

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　3.75

　　假定2017年12月31日，上述50名部門經(jīng)理中有40名享受了6天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過1年未使用的權(quán)利將作廢。2017年，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤(40×1.5天×0.05)3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤(10×1.5天×0.05)0.75

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.75

　　(2)假定二：該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開企業(yè)時(shí)以現(xiàn)金支付。甲公司1 000名職工中，50名為總部各部門經(jīng)理，100名為總部各部門職員，800名為直接生產(chǎn)工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。

　　分析：甲公司在2016年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于2 000(1 000×2天)天的帶薪年休假工資100(2000×0.05)萬(wàn)元，并作如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用　　(150×2天×0.05)15

　　生產(chǎn)成本　　(800×2天×0.05)80

　　在建工程　　　(50×2天×0.05)5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　100

　　2、2016年12月20日，甲公司(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))與10名高級(jí)管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格銷售給10名高級(jí)管理人員;高級(jí)管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。2017年6月25日甲公司收到10名高級(jí)管理人員支付的款項(xiàng)6 000萬(wàn)元。2017年6月30日，甲公司與10名高級(jí)管理人員辦理完畢上述房屋的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套500萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為每套800萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　公司出售住房時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　6 000

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　2 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　8 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　5 000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　5 000

　　出售住房后，每年公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在5年內(nèi)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。2017年攤銷的分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 (2 000/5/2)200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　200

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　200

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　200

　　3、2015年初甲企業(yè)為其管理人員設(shè)立了一項(xiàng)遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃：將當(dāng)年利潤(rùn)的5%提成作為獎(jiǎng)金，但是兩年后即2016年末才向仍然在職的員工分發(fā)。假定2015年當(dāng)年利潤(rùn)為10 000萬(wàn)元，且該計(jì)劃條款中明確規(guī)定：?jiǎn)T工必須在這兩年內(nèi)持續(xù)為公司服務(wù)，如果提前離開將拿不到獎(jiǎng)金。選擇同期同幣種的國(guó)債收益率5%作為折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，同時(shí)假定2015年末精算假設(shè)折現(xiàn)率由5%變?yōu)?%，具體會(huì)計(jì)處理如下：

　　步驟一：根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無(wú)偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并按照同期同幣種的國(guó)債收益率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。假定不考慮考慮死亡率和離職率等因素，2015年初預(yù)計(jì)兩年后企業(yè)為此計(jì)劃的現(xiàn)金流支出500萬(wàn)元。

　　①按照預(yù)期累計(jì)福利單位法歸屬于2015年的福利為500/2=250(萬(wàn)元)

　　②2015年的當(dāng)期服務(wù)成本為250/(1+5%)1=2 380 952(元)

　　③2015年末的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值即設(shè)定受益負(fù)債=250/(1+3%)1=2 427 184(元)。

　　步驟二：核實(shí)設(shè)定受益計(jì)劃有無(wú)計(jì)劃資產(chǎn)，假設(shè)在本例中，該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃沒有計(jì)劃資產(chǎn)，2015年末的設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債即設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債為2427 184元。

　　步驟三：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額

　　①2015年當(dāng)期服務(wù)成本=2 380 952(元)

　　②2015年末設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的利息費(fèi)用=0【由于期初負(fù)債為0】

　　步驟四：確定重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，包括精算利得或損失、計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)和資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)三個(gè)部分，計(jì)入當(dāng)期損益。由于假設(shè)本例中沒有計(jì)劃資產(chǎn)，因此重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)僅包括精算利得或損失。

　　由步驟一可知，2015年末，精算損失為46 232元。

　　2015年末，遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理：

　　借：管理費(fèi)用——當(dāng)期服務(wù)成本　　　　2 380 952

　　——精算損失　　　　　　　 46 232

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃　　2 427 184

　　同理，2016年末，假設(shè)折現(xiàn)率仍為3%，甲企業(yè)當(dāng)期服務(wù)成本為250萬(wàn)元，設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的利息費(fèi)用=2427184×3%=72 816(元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　2 500 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 72 816

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃　　2 572 816

　　實(shí)際支付該項(xiàng)遞延獎(jiǎng)金時(shí)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃　　5 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　5 000 000

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