參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】選項B不恰當，因為審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發表了錯誤的審計意見，注冊會計師對于管理層精心策劃的串通舞弊很難識別，即使完全遵守審計準則要求也很難發現串通舞弊，法律上不能以注冊會計師最終未能查出舞弊的結果來簡單判定其審計失敗，而判定注冊會計師審計失敗的關鍵要看其是否遵守了審計準則。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】A中程序不當，屬于嚴重的審計失敗;B：對于原材料所有權和存在性，注冊會計師已使用了正確的審計程序，不屬于審計失敗。C注冊會計師已實施了向銀行函證的審計程序，符合審計準則的要求，自身無過錯，屬于審計風險; D：中情況屬于審計范圍受限，不屬于審計失敗;

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】經營失敗不一定會導致審計失敗，審計失敗不會導致經營失敗。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】A、D：U公司違約在先，注冊會計師的違約歸結于U公司;B：業務約定書中的保密條款并不妨礙注冊會計師按規定在審計報告中進行必要的信息披露;C：U公司無法保證其客戶及時回函，故客戶未能及時回函不是注冊會計師推遲提交審計報告的理由。當未能按時收到函證回函時，注冊會計師應當實施適當的替代審計程序以形成審計結論，如替代程序無法形成結論則按審計范圍受限對待，一般不能因此而推遲提交審計報告的時間。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】當過失給他人造成損失時注冊會計師才負過失責任。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】L應出具否定意見的審計報告，其他意見類型都是錯誤的，但只有發表無保留意見有可能被判定欺詐。因為“對注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的掩飾，出具無保留意見審計報告。”

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】法律責任的追究必須是對公眾利益和職業利益的權衡，傾向任何一方會導致對另一方的損害，選項A、B、C都不是《司法解釋》的立足點，選項D恰當。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】“在哪犯了錯誤由哪兒處罰”，驗資業務屬于公司法的規定，是由企業登記機關負責的。如果是吊銷證書之類的行政處罰，則應由省級以上人民政府的財政部門處罰。至于中國注冊會計師協會，作為專業團體，是沒有罰款或行政處罰權利的。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】C：如果會計師事務所已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明，不承擔民事責任。與高層人員的溝通不能代替在審計報告中的披露。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】在選項A中，會計師事務所不論承接何種業務都應當與客戶簽約，選項B、C、D的陳述是恰當的。