第三大題 ：簡答題

　　1、答案：

　　解析：

　　2、答案：

　　解析：銷售成本的實質性分析

　　(1)材料成本

　　由于A公司所使用的原材料價格在2005年度相對穩定，整體加工過程亦無變化，并且2004年度的數字已經過審計，而2005年度的收入也已執行了上述分析程序，并進行了審計。因此，注冊會計師在2004年度材料成本占銷售收入比例的基礎上建立對2005年材料成本的期望值。由于2005年4月以后A公司的銷售價格平均增加了5%，因此在計算材料成本的期望值時應消除這部分漲價的影響。

　　在銷售成本項目中，可接受的差異為人民幣32000元。

　　材料成本的期望值=〔1～3月份的銷售收入+4～12月份的銷售收入×1÷(1+5%)〕×2004年度材料成本占銷售收入的比例

　　=(512000+1691000×0.952)×39.7%

　　=842367(元)

　　期望值與實際值的差異=842367-867000=-24633(元)

　　由于上述差異小于注冊會計師設定的可接受的差異水平，因此注冊會計師決定不再進行進一步調查。

　　(2)人工成本

　　注冊會計師取得2005年度1月份A公司調整員工薪酬的董事會決議，這次調整使得員工薪酬平均增加3.5%，注冊會計師檢查了2005年度薪酬支付記錄，證實A公司已經執行了調整薪酬的決議。

　　注冊會計師設定的人工成本的可接受差異額為人民幣32000元。

　　人工成本的期望值=2004年度人工成本×103.5%

　　=350000×103.5%=362250(元)

　　差異額=362250-378000=-15750(元)

　　由于上述差異小于注冊會計師設定的可接受的差異水平，因此注冊會計師決定不再進行進一步調查。

　　審計結論：對于銷售成本中的材料成本和人工成本，其實際發生額與注冊會計師建立的期望值之間的差異均小于注冊會計師設定的可接受的差異額。基于以上審計程序所獲得的審計證據，銷售收入和材料成本、人工成本在準確性方面沒有重大錯報。

　　3、答案：

　　解析：(1)

　　(2)

　　(3)應發表否定意見。相應的說明段如下：

　　在審計過程中我們注意到，2008年初，Q公司于2007年賒銷的金額高達4000萬元、占2007年營業收入80%的產品被作為購貨方的關聯企業退回。Q公司的賬務處理導致其2007年度的營業收入被高估了4000萬元。