第四大題 ：綜合題

　　1、答案：

　　解析：(一)

　　(1)一般情況下，應(yīng)選擇以下債務(wù)人作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目;可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常項(xiàng)目。

　　針對(duì)正得思公司的具體情況，助理人員鄭華應(yīng)選擇以下債務(wù)人作為函證對(duì)象：

　　(2)當(dāng)同時(shí)符合下列條件時(shí)，可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;②涉及大量余額較小的賬戶;③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　(3)助理人員鄭華應(yīng)選擇乙公司、丁公司、己公司、庚公司及壬公司寄發(fā)積極式函證，其中，選擇乙公司、丁公司的原因是正得思公司與其可能存在糾紛;選擇己公司、壬公司的原因是賬齡較長(zhǎng)，存在賬齡超過三年的款項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信正得思公司有可能與債務(wù)人存在糾紛;選擇庚公司的原因是全年交易額較大，超過了應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平。

　　(4)積極的函證方式包括兩種：

　　第一種，在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。

　　第二種，在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。由于這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序;優(yōu)點(diǎn)是可以避免被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。

　　(二)

　　一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過程控制：

　　(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì);

　　(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì);

　　(3)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函;

　　(4)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出;

　　(5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄;

　　(6)將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

　　對(duì)情況(1)，應(yīng)要求甲公司重新寄出回函，并直接寄到正方會(huì)計(jì)師事務(wù)所;

　　對(duì)情況(2)，應(yīng)要求乙公司根據(jù)具體情況盡快復(fù)函或?qū)⑾螺d文件打印并蓋章后寄往正方會(huì)計(jì)師事務(wù)所;

　　對(duì)情況(3)，應(yīng)特別關(guān)注錯(cuò)發(fā)至丙公司的商品是否在有效期之前轉(zhuǎn)發(fā)給G公司。同時(shí)，基于正得思公司上年末并未向G公司發(fā)出商品這一事實(shí)，提請(qǐng)其對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、營(yíng)業(yè)收入和存貨、營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整;

　　對(duì)情況(4)，應(yīng)提請(qǐng)正得思公司向運(yùn)輸公司查詢，同時(shí)，基于丁公司上年末尚未收到商品這一事實(shí)，提請(qǐng)正得思公司對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、營(yíng)業(yè)收入和存貨、營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整;

　　對(duì)情況(5)，助理人員鄭華應(yīng)按明細(xì)賬記載的地址再次向戊公司發(fā)函(因?yàn)榫嘣�定的審�?jì)工作結(jié)束日尚有接近一個(gè)月的時(shí)間)，同時(shí)要求正得思公司提供正確的電話號(hào)碼以便向?qū)Ψ截?fù)責(zé)人查詢;

　　對(duì)情況(6)，應(yīng)按照正確的地址再次發(fā)函，因?yàn)榫嘣�定的審�?jì)工作結(jié)束日尚有接近一個(gè)月的時(shí)間。