三、簡(jiǎn)答題

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　　[答案] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以執(zhí)行：

　　(1)觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況;

　　(2)選擇若干具有代表性的交易或事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。

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　　[答案] (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：

　�、偎�處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng);

　�、谏�產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性;

　　③產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化;

　　④能源供應(yīng)與成本;

　�、菪袠I(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素(如在市場(chǎng)中的地位)的不同而不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。

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　　[答案] (1)正大公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評(píng)估為高水平，其主要理由如下：

　　第一，從以前年度審計(jì)的結(jié)果來(lái)看，正大公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)，負(fù)責(zé)審計(jì)的K會(huì)計(jì)師事務(wù)所在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中表達(dá)了對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的關(guān)注;而且，其收入在2007年被調(diào)減1000萬(wàn)，占原報(bào)告收入的25%，同時(shí)調(diào)減利潤(rùn)300萬(wàn)元，占原報(bào)告收入的50%,這些都是正大公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的信號(hào)。

　　第二，從正大公司基本情況及其環(huán)境的了解來(lái)看，其2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，表現(xiàn)在：處于行業(yè)領(lǐng)先地位，但受到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際高新技術(shù)企業(yè)的壓力，造成盈利能力與變現(xiàn)能力惡化，管理層很有可能由于受到外界壓力，在財(cái)務(wù)報(bào)表中舞弊;管理層拒絕接受以前年度的審計(jì)調(diào)整，其誠(chéng)信需要加以考察;缺少審計(jì)委員會(huì)，治理結(jié)構(gòu)不健全;內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)信息的可靠性將存在問(wèn)題;與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力面臨威脅;前三年的總體收益率下降，非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益率反而上升，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益率下降迅速，但是2008年未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表卻顯示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益率大幅上揚(yáng)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高等。

　　(2)正大公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域包括：收入確認(rèn);固定資產(chǎn)計(jì)價(jià);銀行存款。

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　　[答案] (1)特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的簡(jiǎn)稱(chēng)。

　　(2)特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。

　　(3)在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　　①風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);

　�、陲L(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān);

　�、劢灰椎膹�(fù)雜程度;

　�、茱L(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　�、葚�(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間;

　　⑥風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異�；虺�出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。