三、簡答題

　　1.

　　【正確答案】：(1)如果單獨存在一個事項且財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關(guān)事項的披露(1分)。

　　(2)如果同時存在上述多項重大不確定性，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告。(1分)

　　(3)如果財務報表未能作出充分披露，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告(1分)。

　　(4)如果管理層認為編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設不再適當，選用了其他基礎編制財務報表。在這種情況下，注冊會計師應當實施補充的審計程序，判斷管理層選用的其他編制基礎是否適當，并考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，提醒財務報表使用者關(guān)注管理層所選用的其他編制基礎。(1分)

　　2.

　　【正確答案】：(1)

　　①對成品庫進行觀察時，應通過詢問程序證實乙公司是否嚴格區(qū)分已作銷售的存貨和尚未銷售的存貨(0.5分);記錄第(1)、(2)類存貨的客戶名稱、電話號碼，以供向這些客戶確證之需;關(guān)注這些的存貨的發(fā)貨日期，以便作截止測試之用。(0.5分)

　　②對于第(4)類存貨，應利用專家工作或進行工程估測，確定木桶的內(nèi)部容積，并確認每桶中原材料的滿載程度，與乙公司的盤點記錄核對(1分);對于第(5)類存貨，可以直接利用鋁桶上由供應商粘貼的標簽加以確認，并由專家進行少量的抽查驗證。(1分)

　　③在監(jiān)盤工作完成后，還應對存貨實施計價測試，以確定監(jiān)盤當日的存貨余額;在此基礎上通過檢查入庫憑證、出庫單、向承運商和客戶函證等程序確定12月25日至31日之間的存貨增減變化的數(shù)量和品種，并在實施包括檢查存貨跌價準備計提情況等計價測試后，調(diào)節(jié)出資產(chǎn)負債表日存貨的金額，與資產(chǎn)負債表上列示的存貨金額進行比較。(1分)

　　(2)注冊會計師應當發(fā)表保留意見(0.5分)。這是因為，乙公司因不計提預計負債而使其營業(yè)外支出被低估20萬元，使其2009年度的利潤總額高估了20萬元，超過了財務報表層次的重要性水平，但又不至于發(fā)表否定意見，所以出具保留意見的審計報告。(0.5分)

　　3.

　　【正確答案】：(1)“3月20日甲注冊會計師在整理工作底稿時發(fā)現(xiàn)，一張存貨計價測試的工作底稿順序混亂且頁面潦草，甲注冊會計師重新謄寫了一張，并將原工作底稿附在新的工作底稿后面以備審核”有誤，由于是在審計工作底稿歸檔過程中，對于審計工作底稿通常不包括已經(jīng)被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。所以對于替換下來的底稿應該廢棄，而不應該附在后面。(1分)

　　(2)“5月2日，工作底稿歸檔完畢”有誤，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，審計報告日為完成審計工作日，即3月1日，5月2日歸檔完畢顯然已經(jīng)超出了60天。(1分)

　　(3)“將該原件替代傳真件整理到工作底稿，并將傳真件銷毀”有誤，在審計工作底稿歸檔后的變動，需要以增加或者添加的方式進行修改，而不能將傳真件刪除或者銷毀。(1分)

　　(4)“除此之外未作任何其他處理”有誤，在變動審計工作底稿時，應該記錄變動審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員;變動審計工作底稿的具體理由;變動審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。(1分)

　　(5)“ABC會計師事務所決定自2010年3月3日起保存該審計工作底稿10年”有誤，會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年，該審計工作的審計報告日是3月1日，而不是3月3日。(1分)