四、綜合題(本題型共2題，其中第1小題17分，第2小題18分，共35分)

　　1.

　　【正確答案】：(1)注冊會計師為了識別財務報表的重大錯報風險，在業務流程層面了解X公司內部控制通常采取下列步驟：①確定被審計單位的重要業務流程和重要交易類別(0.5分);②了解重要交易流程，并記錄獲得的了解(0.5分);③確定可能發生錯報的環節(0.5分);④識別和了解相關控制(0.5分);⑤執行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解(0.5分);⑥進行初步評價和風險評估(0.5分)。

　　(2)第(1)項內部控制存在缺陷(0.5分)。由負責銷售談判的職員C代表X公司在銷售合同上簽字，使得談判合同與訂立合同的不相容職務結合(0.5分)。建議將負責銷售談判的人員與訂立合同的人員分離。(0.5分)

　　第(2)項內部控制存在缺陷(0.5分)。會計人員乙同時登記產成品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離(0.5分)。建議X公司由不同的會計人員分別負責登記產成品總賬和明細賬。(0.5分)

　　第(3)項內部控制不存在缺陷。(0.5分)

　　第(4)項內部控制存在缺陷(0.5分)。對單筆投資金額在1 000萬元以上的，由總經理審批，未設授權的上限不恰當(0.5分)。對總經理的授權也應設置上限，對重大的投資交易應由企業集體決策。(0.5分)

　　第(5)項內部控制存在缺陷(0.5分)。內部審計部門直接向總經理報告，而不直接向董事會或者審計委員會報告，使得內部審計部門難以獨立于被審計部門，將損害內部審計的獨立性(0.5分)。建議內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。(0.5分)

　　第(6)項內部控制存在缺陷(0.5分)。由銀行出納員編制銀行存款余額調節表，不相容職務未分離，憑證和記錄未得到控制(0.5分)。建議X公司銀行存款余額調節表由出納以外的會計人員編制。(0.5分)

　　第(7)項內部控制不存在缺陷。(0.5分)

　　(3)總體偏差率上限(MDR)

　　=R÷n=3.9÷67=5.8%(0.5分)

　　由于總體偏差率上限5.8%低于可容忍偏差率8%，則總體實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受。(0.5分)

　　(4)注冊會計師在測試和評價第(3)項內部控制執行的有效性時，通常應當實施的審計程序包括：①檢查X公司內部核查人員對銷售發票進行核查的標記(0.5分);②檢查銷售發票副聯是否附有發運單及顧客訂貨單(或者檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷售發票副聯、發運單及銷售單) (0.5分);③檢查銷售發票副聯連續編號的完整性(0.5分);④觀察是否寄發對賬單，并檢查回函檔案。(0.5分)

　　(5)

　　【答疑編號10083991】