三、簡(jiǎn)答題

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　　[答案] (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見(1分)。被審計(jì)單位的銷售在審計(jì)報(bào)告日以后至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之前被退回，屬于能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的重大期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則視為審計(jì)差異，發(fā)表保留意見或否定意見。(1分)

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無法表示意見(1分)。被審計(jì)單位的律師拒絕提供關(guān)于訴訟的有關(guān)問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到了嚴(yán)重限制，且一旦敗訴對(duì)被審計(jì)單位影響巨大，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。(1分)

　　(3)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告(1分)。M公司與關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格公允，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露適當(dāng)，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。(1分)

　　(4)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見(1分)。盡管上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但Z公司在2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)中已對(duì)2007年的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行了恰當(dāng)重述，故本期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，所以出具無保留意見，同時(shí)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重述問題。(1分)

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　　[答案] (1)保留意見的審計(jì)報(bào)告(0.5分)。由于對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價(jià)款，但也有隨時(shí)中止交易的可能，因此A公司應(yīng)計(jì)提50萬元的減值準(zhǔn)備。該金額大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，但影響不是很嚴(yán)重，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告(0.5分)。

　　(2)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告(1分)。①出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且已適當(dāng)披露，基本上確定該事項(xiàng)帶來的損失，無需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段另外說明(0.5分)。②出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告的理由是，該訴訟可能給B公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段(0.5分)。

　　(3)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告(0.5分)。C公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價(jià)格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)恰當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定(0.5分)。

　　(4)否定意見的審計(jì)報(bào)告(0.5分)。因?yàn)樵撲N售費(fèi)用會(huì)使得D公司由盈利變?yōu)樘潛p，所以如果D公司拒絕調(diào)整，則影響非常重大，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，所以應(yīng)該發(fā)表否定意見(0.5分)。

　　(5)無法表示意見的審計(jì)報(bào)告(0.5分)。由于E公司管理層對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表拒絕簽字確認(rèn)，也未能提供管理層聲明書，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告(0.5分)。

　　3

　　[答案] (1)重大不一致是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。(0.5分)

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大不一致首先應(yīng)該確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改，(0.5分)然后分以下情況分別處理：

　　①如果在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層也同意修改了，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具新的審計(jì)報(bào)告即可，無須帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段(1分);如果在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具新的審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告應(yīng)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。(1分)

　　②如果在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，但管理層拒絕修改已審財(cái)務(wù)報(bào)表，此時(shí)如果審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具新的審計(jì)報(bào)告(保留意見或否定意見)(0.5分);如果審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出(0.5分);如果在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者繼續(xù)信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。(1分)

　　③如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改其他信息的，但被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施，其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定;必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。(1分)