二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。(0.5分)

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。(0.5分)

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。(0.5分)

　　三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，布雷登公司2008年12月31日的存貨未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià)。如果采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià)，布雷登公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將增加124萬(wàn)元，存貨賬面價(jià)值將相應(yīng)減少124萬(wàn)元，利潤(rùn)總額也將相應(yīng)減少124 萬(wàn)元。(0.5分)

　　四、審計(jì)意見(jiàn)

　　我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，布雷登公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了布雷登公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(0.25分)

　　五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　此外，我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述， 布雷登公司為G公司向銀行借款4 000萬(wàn)元提供了信用擔(dān)保。因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴布雷登公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息4 240萬(wàn)元。2009年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2009年1月25日?qǐng)?zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，布雷登公司在2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表中按規(guī)定預(yù)計(jì)了該項(xiàng)負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項(xiàng)使得布雷登公司2008年末的營(yíng)運(yùn)資金和2009年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。布雷登公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。(1分)

　　中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：凱恩(蓋章)(0.25分)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：恩斯(蓋章)(0.25分)

　　中國(guó)•北京 二〇〇九年二月二十五日(0.25分)

　　2

　　[答案] (1)對(duì)各種情況應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類型及理由：

　　對(duì)情況(1)，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)(1分)。所述會(huì)計(jì)估計(jì)變更雖然合理，但未在報(bào)表附注中披露，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。所述固定資產(chǎn)的原值雖然超過(guò)重要性水平，但考慮到此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響金額遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)(1分);

　　[[解析]2008年按照新的方法應(yīng)該計(jì)提的折舊為(200-104)÷(40-26)=6.86(萬(wàn)元)，原來(lái)每年計(jì)提折舊為200÷50=4(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響金額為6.86-4=2.86(萬(wàn)元)]

　　對(duì)情況(2)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)(1分)。所述情況屬于審計(jì)范圍受限，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(1分);

　　對(duì)情況(3)，應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)(1分)。由于存貨總額為3 200萬(wàn)元，占到全部資產(chǎn)總額10 000萬(wàn)元的32%，屬于審計(jì)范圍受到整體性嚴(yán)重限制，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映發(fā)表意見(jiàn)(1分);

　　對(duì)情況(4)，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)(1分)。涉及的金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表重要性。表明公司存在重大的財(cái)務(wù)困難，雖然公司已進(jìn)行充分披露，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性應(yīng)受到懷疑(1分);

　　對(duì)情況(5)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)(1分)。所述事項(xiàng)已經(jīng)了結(jié)，但該事項(xiàng)屬于2008年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，且涉及金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，但不至于發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(1分)。

　　(2)僅考慮情況(4)

　　(5)，代為起草的審計(jì)報(bào)告如下：

　　審計(jì)報(bào)告(0.25分)

　　東方股份有限公司全體股東(0.25分)：

　　我們審計(jì)了后附的東方股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱東方公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2008年12月31目的資產(chǎn)負(fù)債表、2008年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注(0.5分)。